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会计实务:教育事业单位经营成本核算的概述.doc
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1、教育事业单位经营成本核算的概述 一、支出、费用、成本的概念与关系 (一)支出、费用、成本的概念支出、费用和成本是在生产、经营和其他活动中,为表现经济资源的耗费或流失,而习惯使用的三个概念。它们虽然表现形式有所不同,在本质上是一致的,那就是指耗费。这种耗费是人们在某种情况下,以某种方式反映经济资源的流失时,由于在方式上存在的差别而形成的特定概念。所谓支出是指在一定条件下发生的经济利益的流出。通常是指广义的支出,它所强调的是只要经济利益流出,都可以概括为“支出”。这种概念应用比较广泛。所谓费用是指以货币表现的一定时期内的经济资源耗费。这里所说的“费用”也是泛指“消耗”的意思。例如生产产品材料的消耗
2、,为管理生产办公用品的消耗。这种消耗预示着另一种经济资源的形成。所以它所强调的是在能够形成另一种经济资源的前提下必然发生的资源耗费。具备以上两种相互联系的情况时,都可以用“费用”这个概念表示。 所谓成本是指为了提供产品、商品或其他劳务而发生的物资和人工耗费之总和。通常所说的“成本”也是广义的概念,它所强调的是形成新物质时发生的各种耗费的总和。只要是某种活动的总支出,都可以用“成本”这个概念表示。 (二)支出、费用、成本的关系支出、费用和成本它们在本质上是一致的,只是在某种情况下,为表达某种特定概念而存在着表现形式上的不同。它们之间存在着一定的内在联系,它们不是独立存在的。 作为支出,其应用范围
3、较为广泛。凡是经济利益的流失都可以看作是支出,是一种广义的表达方式。一般分为收益性支出、资本性支出和偿债性支出等。但在核算上“支出”所表达的概念,仅仅是指那些不能形成新的经济资源的经济利益的流失。如事业性支出、服务性支出、非工业性劳务支出等。这些支出都有一个显著特征就是它们都可以从收人中得到补偿,属于收益性支出。至于资本性支出和偿债性支出,只有在特定条件下专门使用。 作为费用,它一定是一种支出,但并不是所有的支出都可以看作是费用。形成费用的支出是有条件的,那就是物质的“耗费”,而这种“耗费”孕育着新物质的形成。例如,购进原材料时发生的货币支出,可以看作是一种采购费用;但上缴税金时的货币支出,就
4、不是一种税金费用,它不是为形成一种新经济资源而发生的“耗费”。所以,只有能够形成新经济资源而发生的耗费,才能视为费用,它只能是支出的一部分。作为成本,它是一种支出,也必然是一种费用,它是形成某种经济资源而发生的各种耗费的总和。这种耗费不一定是在本期发生,它还可以包括以前各时期内发生的耗费。所以确切地说,成本是在各会计期间内发生的各种耗费的总和,它是按一定的成本计算对象归集的费用总和。不属于成本计算对象的“支出”和“费用”,不包括在“成本”范围之内。例如服务业中发生的服务费用,它是一种支出,也是一种费用,但它不属于成本的范围。成本只能是支出、费用的一部分。 由此可见,支出、费用和成本是对耗费或消
5、耗在不同条件下,按不同的原因给予不同的表现形式而已,它们并无本质区别。 但是,支出、费用和成本又是互为联系的,它们不能孤立存在。“支出”的含义最为广泛,支出在一定条件下才形成费用,而费用只能按一定的成本计算对象进行归集才能形成成本。费用是成本的基础,成本是费用的总和,不管是费用,还是成本,它们必然都表现为某种支出。费用和成本是支出的进一步归类。支出、费用和成本还有一个共同特点,那就是它们最终都可以从收人中得到补偿,都是收益的抵减因素。 二、费用要素及成本项目的概念与关系 (一)费用要素及成本项目的概念费用的发生是多种多样的,它们耗费的目的不同,消耗的对象不同,耗费的内容也不同,但通常将各种耗费
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