会计实务:2012年度企业所得税汇算预览之二工资薪金税前扣除的实务操作.doc
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1、2012年度企业所得税汇算预览之二工资薪金税前扣除的实务操作在每年纳税人进行所得税汇算过程中,工资薪金支出可以说是一个必备的支出项目了。因为一个纳税人的支出中,可能没有资产损失,没有弥补亏损,没有罚款、滞纳金,甚至于没有业务招待费和财务费用等等,但是工资薪金支出是不可能没有的。因为公司的经营和生产是需要人力来完成的。那么根据现行的税收政策,纳税人在列支工资薪金支出时应该注意哪些问题呢?在这里我们进行一下列示,以供提醒:首先,根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条:企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形
2、式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。再根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号文):中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的
3、;(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。-(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告(国家税务
4、总局公告201215号公告):一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题。企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。此公告下发以后,让纳税人刚开始甚至有种“不敢相信”的感觉,因为总局一下子把季节工、临时工、实习生、返聘离休人员、劳务派遣用工全部纳入“正规军”了!目前,税收政策中还没有对“职工”给出一个明确的界定。但是在税务问题的处理中,其实有一个不成文的操作顺序,就是对一个问题,如
5、果税收上没有文件依据时,可以以会计文件作为依据,如果税收与会计两方面都没有文件,可以以大家约定俗成的办法操作。这一点儿在国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知( 国税函2010148号 )中更加以明确:根据企业所得税法精神,在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算。对于职工的概念,企业会计准则第9号职工薪酬有这样的表述:职工是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员,如董事
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