会计实务:旅游、饮食服务企业外币业务的概述.doc
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1、旅游、饮食服务企业外币业务的概述 外币业务包括外币交易业务和外币报表折算业务。外币交易业务是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。企业的外币交易业务主要包括三类:(1)购买或销售以外币计价的商品或劳务;(2)借人或借出外币资金;(3)承担或清偿以外币计价的负债。我国的外币报表折算业务是指以非人民币作为记账本位币的企业,按准则规定将报表的外币数折算为人民币数的一种外币业务。本节所述的外币业务是指外币的交易业务。 旅游、饮食服务企业的会计人员要正确地组织外币业务核算,首先要明确与外币业务有关的一些概念、外币业务的记账方法、外币账户的设置以及外币业务的会计核算程序。 (
2、一)相关概念 1外币 一般意义上的外币是指本国货币以外的各种货币。会计上的外币则是指记账本位币以外的货币。记账本位币是指企业在记账时,作为统一计量尺度的货币。企业的记账本位币可以是人民币,也可以是人民币以外的某种货币,对于业务收支以外币为主的企业,可以选用外币作为记账本位币。如某对外服务公司,其日常的业务收支以美元为主,因此选用美元作为记账本位币,那么人民币就是该公司会计上的外币。 2外汇 外汇与外币不是同一概念,它是外币资金的总称,是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。外汇的具体内容包括:(1)外国货币,包括纸币、铸币;(2)外币有价证券,包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等;
3、(3)外币支付凭证,包括票据(支票、汇票、期票)、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等;(4)其他外汇资金。 3汇率 汇率又称汇价,是指两国货币间的交换比价。换言之,它是一国货币兑换为其他国货币的比率。 汇率的标价方法有两种:一是直接标价法,是指以一定单位的外国货币为标准折算为一定单位的本国货币的标价方法,我国和世界上大多数国家都采用这种汇率标价方法;二是间接标价法,是指以一定单位的本国货币为标准折算为一定单位的外国货币的标价方法,世界上只有少数国家采用这种汇率标价方法。 汇率即汇价按银行买卖外汇的价格,可分为外汇买入价、外汇卖出价和外汇中间价。外汇买入价和外汇卖出价是外汇指定银行与客户买卖外汇的挂牌
4、价。外汇买人价是指银行以人民币向客户买入外币时所使用的汇率;外汇卖出价是指银行向客户卖出外币收进人民币时所使用的汇率;外汇中间价是指以人民币计算的外汇买入价与外汇卖出价的平均值。在外币业务的核算中,原则上采用外汇中间价将外币折算为记账本位币。 汇率按所处的时点分为现行汇率和历史汇率。现行汇率是指现在某一时点的汇率,历史汇率是指过去某一时点的汇率。在此基础上,汇率又有记账汇率和账面汇率之分。记账汇率是指企业对所发生的外币业务进行账务处理时所采用的汇率;账面汇率是指企业以前发生外币业务登记入账时所采用的记账汇率,即账面历史汇率。 4复币记账 复币记账是指企业在登记各种外币账户时,既要登外币折合后的
5、记账本位币金额,同时又要登记原币的金额和折合率。 5汇兑损益 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时,由于记账时间和汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额以及不同外币兑换发生的收付差额,又称“汇兑差额”。企业发生的汇兑损益包括折算损益、兑换损益和调整损益三部分。折算损益是指已经发生的外币债权债务在偿付时因记账汇率与账面汇率不同所发生的折合记账本位币的差额;兑换损益是指企业在进行外汇买卖时因买卖汇率与企业的记账汇率不同所发生的折合记账本位币的差额;调整损益是指企业所有外币账户的账面余额期末按市场汇率进行调整时,因市场汇率与账面汇率不同所产生的折合记账本位币的差额。(二)外币业务的记
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