会计实务:企业会计政策选择研究.doc
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1、企业会计政策选择研究【摘要】经济生活中存在会计政策选择需求与会计政策选择供给,并且执行层面的会计政策选择与制定层面的会计政策选择是相互影响的。只有把“需求”与“供给”联系起来、把“执行”与“制定”结合起来,才能全面地理解会计政策选择,进而找到会计政策选择中机会主义的治理对策。会计政策选择的涵义有狭义与广义之分。狭义的会计政策选择是指企业管理层在会计核算时选择具体原则以及具体会计处理方法的一种企业内部行为,它是执行层面的会计政策选择行为。广义的会计政策选择除包括其狭义的涵义外,还指企业管理层通过各种手段干预会计准则和会计制度的制定过程,使会计政策的制定朝其预期的方向发展,它是制定层面的会计政策选
2、择。一、会计政策选择研究的理论基础会计的经济后果论是会计政策选择研究的理论基础。经济后果论是会计学家泽弗在其一篇著名论文中首先明确提出的,是与“技术论”相对立的一种理论。“技术论”认为,会计是一种纯客观的技术性范畴,它和自然科学一样,具有真理性。而“经济后果论”认为,会计不是一种纯客观的技术性范畴,它具有经济后果性。所谓会计的经济后果性,不同学者因研究问题的角度不同,对其有不同的表述,主要的表述如下:一是遵循会计准则编制的财务报告所披露的会计信息会影响各个利益集团的决策行为和既得利益;二是不论有效证券市场理论的含意如何,会计政策的选择会影响公司的价值;三是不同的会计准则和不同的会计程序导致各个
3、主体不同的利益分配格局;四是会计准则在一定程度上增加了会计信息的透明度,限制了企业经营者对会计政策的可选择性。归纳起来,它们表达了两个方面的涵义:一方面会计的经济后果性通过企业会计政策选择来体现;另一方面会计的经济后果性影响了企业会计政策选择。可以说,如果会计没有经济后果性,就不会有会计政策选择,因而将经济后果论作为会计政策选择研究的理论基础是有充分依据的。二、会计政策选择的需求企业管理层是会计政策选择的执行者。既然会计的经济后果性需要通过会计政策选择来实现,企业管理层在进行会计政策选择时就不可能不考虑自身利益。(一)有管理报酬契约的企业,企业管理层的报酬通常会和会计利润相挂钩,而会计政策影响
4、会计利润,企业管理层就会通过会计政策选择来实现自身的目的。在实施分红计划的公司中,经理人员更有可能选择将报告收益从未来期间转至当期的会计政策。(二)有债务契约的企业,若债务契约中有以会计数据定义的违约行为,企业管理层将愿意选择可增加资产或收入以及减少负债和费用的会计政策(亦即不再遵循稳健性原则)。如果在某种会计政策下预期将发生违约行为,企业管理层便会重新选择会计政策,以避免这种违约行为的发生。企业越有可能违反以会计数据为基础的债务契约条款时,企业管理层就越有可能选择将未来报告收益转至当期的会计政策。(三)经济学家把政治活动视为财富转移的竞争,财富转移最直接的方式是税收,因此,所得税是企业要承担
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