会计实务:工资与红利的税收比较.doc
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1、工资与红利的税收比较 根据关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知(国税发200157号)规定,对私营有限责任公司的剩余利润,不分配、不投资、挂账达1年的,从挂账的第2年起,将剩余利润依照投资者(股东)的出资比例计算分配个人投资者(股东)的所得,按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 案例:永发公司是由5名投资者设立的私营有限责任公司,2002年度实现会计利润400万元,企业除了工资薪金支出再无其他纳税调整事项。股东都在本公司任职。董事会把每位股东的年薪定为12 000元(每月收入相同),该公司的税后利润不提取公积金和法定公益金,全额平均分配给5位股东。其目的在于:投资者们平时
2、少拿一点工资,年终还是能够以红利的形式得到补偿;当地允许税前扣除的计税工资限额为人均每月1 000元,因此不存在工资超标多缴纳企业所得税和个人所得税的问题,可以充分获得节税利益。这一工资标准真的可以起到节税作用吗? (一)筹划分析 我们就股东工资的不同情况,对股东的税收负担作一个定量分析。 当股东的月工资为1 000元时,永发公司2003年度应缴纳企业所得税为: 40033=132(万元) 税后净利润额为: 400-132=268(万元) 股东们就红利所得应纳的个人所得税为: 26820=53.6(万元) 股东人均年缴纳个人所得税为: 5365=1072(万元) 股东全年税后净收入总额为: 1
3、25+268-536=2204(万元) 人均年税后净收入额为4408万元。 当股东的月工资为3 000元时,由于成本增加,公司会计利润额降为388万元。相关税法规定,企业实际支付的工资额超过了计税工资限额需要进行纳税调整,一所以,企业的应纳税所得额仍为400万元,应纳企业所得税为132万元。此时永发公司的税后净利润额为: 388-132=256(万元) 在这种情况下,每位股东的个人所得税包括两部分: 第一部分:就红利所得应缴纳的个人所得税为: 25620%5=1024(万元) 就工资收入全年应纳的个人所得税为: (2 00010-25)12=2 100(元) 其应纳个人所得税总额为: 102
4、400+2 100=1045(万元) 税后净收入总额为4411万元。 股东全年人均可少支出税款027万元(即1072万元-1045万元),相应地税后净收入增加027万元。 可见,增加股东的工资可以节税。 但是,是不是工资增加得越高越好呢?我们接着进行测算。 当股东的月工资为6 000元时,按照相同的方法,可以测算出每位股东全年合计应纳个人所得税1027万元,税后净收入总额为4429万元,与月工资1 000元相比,节约税收045万元(即1072万元-1027万元)。 月工资额提至16 000元时,股东人均年缴纳个人所得税、节税效果与月薪6 000元时完全相同,税后净收入额则为4453万元,节税效
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