会计实务:合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理.doc
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1、合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理根据企业会计准则第33号合并财务报表规定,母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入投资收益项目。同时,母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益,应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。新准则的规定虽然简洁明了,但具体到实务工作中则可能会出现各种复杂的情形,本文拟对此做些探讨,以供交流。一、不涉及交易费用时的合并处理例1母公司于1月1日购入子公司同日发行的全部债券,债券面值100万元,期限5年,发行价110万元,票面利率10%。当年末合并会计报表工作底稿(单位:万元)编制如下:1)母公司与子公
2、司各自的会计处理:(略)2)母公司编制合并会计报表时,抵销分录如下:长期债权投资与应付债券的抵销借:应付债券118万 分录(1)贷:长期债权投资118万内部利息收入与利息费用(含溢折价摊销)的抵销借:投资收益8万 分录(2)贷:财务费用8万 报表项目 投资前 投资当年 集团合计 抵销分录 集团合并母公司 子公司 母公司 子公司 借方 贷方 银行存款 200 90 110 200 200长期债权投资 118 118 118 0应付债券 118 118 118 0财务费用 8 8 8 0投资收益 8 8 8 0未分配利润 8 -8 0 8 8 0对于集团而言,由于本次内部交易并未产生实质上的费用,
3、故而合并结果与投资之前母公司的财务状况是一致的。因为对于集团而言,上述债券的发行与认购只是一种集团内部的资金划拨而已,不可能产生集团的利息收入和利息费用。但实际工作中,公司发行或认购债券是有交易费用的,上述情形只是一种被抽象化、理想化的结果。二、涉及交易费用时的合并处理例2假设母公司与子公司在本次交易中分别产生了相当于债券面值5%的交易费用,其他数据承例1。报表项目 投资当年 集团合计 抵销分录 集团合并母公司 子公司 借方 贷方 银行存款 85 105 190 190长期债权投资 122 122 122 0应付债券 118 118 118 0 财务费用 13 13 8 5投资收益 7 7 1
4、2 -5未分配利润 7 -13 -6 12 8 -10小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最后加上勤奋,那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛!1)母公司与子公司各自的会计处理(略)2)母公司编制合并会计报表时,抵销分录如下:长期债权投资与应付债券的抵销借:应付债券118万 分录(3)投资收益4万贷:长期债权投资122万内部利息收入与利息费用(含溢折价摊销)的抵销:借:投资收益8万 分录(4)贷:财务费用8万
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