会计实务:新会计准则的变化与突破.doc
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1、新会计准则的变化与突破新的基本准则在借鉴了国际会计准则的同时,增加了适合中国现阶段国情的合理内容,发挥了西方国家所谓的“财务会计概念框架”的作用,作为会计准则体系中的第一层级,有利于保持会计准则体系的逻辑一致性、完整性、严密性和科学性。 一、新准则的重要变化 公允价值计量重新得到认可和运用;减值准备不能冲回;所得税会计处理方法有重大改变。 存货准则变化:第一,取消“后进先出法”;第二,新存货准则中取消了对商品流通企业存货采购成本内容的规定与说明;第三,新存货准则中增加了对借款费用计入存货成本的具体规定;第四,新存货准则增加了“企业提供劳务的,所发生的从事劳务提供的直接人工和其他直接费用以及可归
2、属的间接费用,计入存货”的内容;第五,新存货准则规定,投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,即按照公允价值来确定投资者投入存货的成本,而公允价值的确定是本次新修定会计准则的一个重要变化。 借款费用准则的变化:第一,资本化的资产范围扩大了;第二,可以资本化的借款范围扩大了;第三,借款费用扣除项目规定更加严谨科学。 有关企业合并的变化:第一,合并报表基本理论的变化;第二,企业合并会计处理方法的变化;第三,扩大了合并报表范围,凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围,而不以股权比例作为衡量标准。 二、新准则的重大突破 (一)确立了具有我国特色的财务会计概念框架 长期以来我
3、国没有一套完整的财务会计概念框架,从原已发布的具体会计准则来看,由于缺乏统一的会计理论指导,没有明确的会计目标,导致会计基本概念不一致,存在各项具体会计准则之间互不协调、前后矛盾的现象。而新准则从会计目标、会计信息质量特征、财务报表要素到报表要素的确认和计量原则等方面作了明确的规定,即所谓的“财务会计概念框架”。完整的财务会计概念框架的形成将为指导会计工作实践和具体准则的制定提供理论依据。 (二)构建了一套完整的会计准则层级体系 我国原有的会计规范体系是在会计法的统领下由会计制度和会计准则体系共同组成的,即“制度”和“准则”两张皮的做法。其中,会计准则体系包括基本准则和具体准则两个层次,基本准
4、则对具体准则具有指导作用,是制定具体准则的依据;具体准则主要对一般业务和特殊业务准则作了具体的规定,至今共发布了16项。由于原准则所规定的内容只起到原则性的指导作用,比较抽象,可操作性不强,财政部发布了企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度。随着会计改革的不断深入和市场环境的巨大变革,原准则中有相当一部分内容已经不能适应当前和未来市场环境的需要,无法真正发挥理论上的指导作用。新准则将企业会计准则体系分为基本准则、具体准则和应用指南三个层级,“基本准则是纲,在整个准则体系中起统驭作用;具体准则是目的,是依据基本准则的要求对有关业务或报告作出的具体规定;应用指南是补充,是对具体准则的操作指
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