会计实务：股权投资差额会计处理举例.doc

股权投资差额会计处理举例一、初始投资时“股权投资差额”形成与摊销的会计处理 (一)初始投资时“股权投资差额”形成的会计处理当初始投资形成“借方股差”时，按“借方股差”的金额，借记“长期股权投资企业(股权投资差额)”科目，贷记“长期股权投资企业(投资成本)”科目。当初始投资形成“贷方股差”时，应按“贷方股差”的金额，借记“长期股权投资企业(投资成本)”科目，贷记“资本公积股权投资准备”科目。 例1甲企业于2004年1月1日以银行存款1000万元对乙企业投资，占乙企业有表决权资本的30，对乙企业有重大影响。此时，乙企业的所有者权益是3000万元。则投资时 借：长期股权投资乙企业(投资成本)10000000 贷：银行存款10000000 “借方股差”=1000-3000x30=100(万元) 借：长期股权投资乙企业(股权投资差额)1000000 贷：长期股权投资乙企业(投资成本)1000000 例2承例1，若乙企业2004年1月1日的所有者权益是3500万元，其他条件不变。则投资时 借：长期股权投资乙企业(投资成本)10000000 贷：银行存款10000000 “贷方股差”=3500x30-1000=50(万元) 借：长期股权投资乙企业(投资成本)500000 贷：资本公积股权投资准备500000 (二)初始投资时“股权投资差额”摊销的会计处理当初始投资形成的是“借方股差”时，根据企业会计制度的有关规定，须按一定的期限平均摊销，计入当期损益。摊销时，按每期摊销的金额，借记“投资收益股权投资差额摊销”科目，贷记“长期股权投资企业(股权投资差额)”科目。当初始投资形成的是“贷方股差”时，由于“贷方股差”的金额已计入“资本公积股权投资准备”科目，“贷方股差”不需摊销。 例3承例1，若甲企业的股权投资差额按10年摊销。则甲企业2004年末的会计处理是： 年摊销额=10010=10(万元) 借：投资收益股权投资差额摊销100000 贷：长期股权投资乙企业(股权投资差额)100000 二、追加投资时“合并股差”形成与摊销的会计处理 (一)追加投资时“合并股差”形成的会计处理在进行“合并股差”计算时，“追加股差”与“初始股差”按照同方向相加、异方向相减的原则，两种“股差”相加减分别形成“合并借方股差”与“合并贷方股差”。 1、“合并借方股差”形成的会计处理 (1)当追加投资形成的是“追加借方股差”，初始投资形成的是“初始借方股差”时，形成“合并借方股差”，其金额为两者之和。此时的会计处理是，按“追加借方股差”金额，借记“长期股权投资某企业(股权投资差额)”科目，贷记“长期股权投资某企业(投资成本)”科目。 例4承例1，若甲企业又于2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资，此时乙企业的所有者权益是3100万元，若甲企业的该项投资占乙企业有表决权资本的30，则追加投资时 借：长期股权投资乙企业(投资成本)10000000 贷：银行存款10000000 “追加借方股差”=1000-3100x30=70(万元) “初始借方股差”=100-10=90(万元) “合并借方股差”=(100-10)+70=160(万元) 借：长期股权投资乙企业(股权投资差额)700000 贷：长期股权投资乙企业(投资成本)700000 (2)当追加投资形成的是“追加借方股差”，初始投资形成的是“初始贷方股差”，且“追加借方股差”大于“初始贷方股荠”时，形成“合并借方股差”，其金额为两者的差额。此时应按“初始贷方股差”金额，借记“资本公积股权投资准备”科目，按两者差额，借记“长期股权投资某企业(股权投资差额)”科目；按“追加借方股差”金额，贷记“长期股权投资某企业(投资成本)”科目。 例5承例2，若甲企业2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资，此时乙企业的所有者权益是3000万元，若甲企业的该项投资占乙企业有表决权资本的30，则 “追加借方股差”=1000-3000x30=100(万元) “初始贷方股差”=50(万元) “合并借方股差”=100-50=50(万元) 借：长期股权投资乙企业(股权投资差额)500000 资本公积股权投资准备500000 贷：长期股权投资乙企业(投资成本)1000000 2、“合并贷方股差”形成的会计处理 (1)当追加投资形成的是“追加贷方股差”，初始投资形成的是“初始贷方股差”，形成“合并贷方股差”，其金额为两者之和此时应按追加投资形成的“追加贷方股差”金额，借记“长期股权投资某企业(投资成本)”科目，贷记“资本公积股权投资准备”科目。 例6承例2，若甲企业又于2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资，此时乙企业的所有者权益是4000万元，若甲企业的该次投资占乙企业有表决权资本的30，则追加投资时 借：长期股权投资乙企业(投资成本)10000000 贷：银行存款10000000 “追加贷方股差”=4000x30-1000=200(万元) “初始贷方股差”=50(万元) “合并贷方股差”=200+50=250(万元) 借：长期股权投资乙企业(投资成本)2000000 贷：资本公积股权投资准备2000000 (2)当追加投资形成“追加贷方股差”，初始投资形成“初始借方股差”，且“初始借方股差”小于“追加贷方股差”，形成“合并贷方股差”。此时的会计处理是，按“追加贷方股差”金额借记“长期股权投资某企业(投资成本)”科目，按“初始借方股差”金额贷记“长期股权投资某企业(股权投资差额)”科目。按两者的差额贷记“资本公积股权投资准备”科目。 例7承例3，若甲企业又于2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资，此时乙企业的所有者权益是4000万元，若甲企业的该项投资占乙企业有表决权资本的30。则追加投资时 借：长期股权投资乙企业(投资成本)10000000 贷：银行存款10000000 “追加贷方股差”=4000x30-1000=200(万元) “初始借方股差”=100-10=90(万元) 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！