会计实务:债务重组一般性税务处理与会计处理分析.doc
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1、债务重组一般性税务处理与会计处理分析财政部、国家税务总局发布的关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税200959号)首次明确了企业所得税法下企业债务重组业务所得税处理方法,并根据债务重组的不同情形,分别明确了一般性税务处理和特殊性税务处理政策。国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告(国家税务总局公告2010年第4号)就重组业务所得税处理的相关程序等问题作了进一步明确,并强调同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则,即统一按一般性或特殊性税务处理。债务重组业务适用不同的所得税处理政策,其与会计处理也存在差异。本文就债务重组业务一般性税务处理与会计处理的差异进行分
2、析。一、重组债权、债务以及相关资产的账面价值与计税基础不一致时,债权人、债务人的会计与税务处理将出现差异。这是因为债权人、债务人的债务重组损失或利得以及资产转让收益在会计上是以重组债权、债务及相关资产的账面价值进行计量的,而税法上以重组债权、债务及相关资产的计税基础进行计量。例1:甲公司欠乙公司货款100万元。由于甲公司发生财务困难,经协商,甲公司以其自产产品偿还债务。该产品账面价值55万元(账面余额60万元,已计提减值准备5万元),公允价值60万元。乙公司已对该债权计提减值准备5万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用增值税税率17,企业所得税税率25%。1.会计处理(单位:万元,下同)(
3、1)甲公司借:应付账款 100贷:主营业务收入 60应交税费应交增值税(销项税额) 10.2营业外收入(债务重组利得) 29.8借:主营业务成本 55存货跌价准备 5贷:库存商品 60。甲公司用于偿债的产品账面价值55万元,计税基础60万元,计提存货跌价准备时产生可抵扣暂时性差异60555(万元),如果当时已确认了递延所得税资产1.25万元(525%),结转存货跌价准备时应予转回。借:所得税费用 1.25贷:递延所得税资产1.25。(2)乙公司借:库存商品 60应交税费应交增值税(进项税额) 10.2坏账准备 5营业外支出(债务重组损失) 24.8贷:应收账款 100。债务重组前,该项应收账款
4、坏账准备账面价值为5万元,计税基础为0,如果以前已确认递延所得税资产1.25万元(525%),结转该项坏账准备后应转回已确认的递延所得税资产。借:所得税费用 1.25贷:递延所得税资产1.25。2.税务处理(1)甲公司:由于重组债务的账面价值与计税基础相同,因此税法上确认的债务重组所得与会计一致,均为29.8万元;转让库存商品的计税基础为60万元,税法上应确认资产转让所得60600,而会计上确认的资产转让收益60555(万元),应调减应纳税所得额5万元。(2)乙公司:重组债权计税基础为100万元,税法上应确认债务重组损失1006010.229.8(万元),而会计上确认的债务重组损失为24.8万
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