会计实务:内部交易存货跌价准备的跨及合并抵销.doc
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1、内部交易存货跌价准备的跨及合并抵销在企业编制合并企业资产负债表和合并利润表时,不但要将企业内部交易所形成的存货价值中所包含的未实现内部销售利润进行抵销处理,而且还应该在期末对存货计提的跌价准备与内部交易存货相关部分进行抵销。本文在此对企业合并会计报表中内部交易的存货跌价准备的抵销处理作以下探讨。一、当期内部交易存货跌价准备的批销处理存货跌价准备是按存货的可变现净值低于其成本的差额进行计提,而内部交易中的存货本身包括了一部分未实现的内部销售利润,故:个别会计报表计提的存货跌价准备=(内部交易存货实际成本+内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润)-内部交易存货可变现净值(公式一)如果从企业集团
2、的角度来看,这部分未实现内部销售利润虚增了存货成本,多计提了存货跌价准备,减少了合并报表利润,在合并会计报表时应作抵减处理:合并报表期本应计提的存货跌价准备=内部交易存货实际成本-内部交易存货可变现净值由公式一可得:合并报表期末应计提的存货跌价准备=个别会计报表计提的存货跌价准备-内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润(公式二)如果公式二小于或等于零,则内部交易存货的实际成本小于或等于可变现净值,无须计提跌价准备,在合并会计报表时应将计提的跌价准备全部从管理费用中抵减。抵销分录为借记“存货跌价准备”科目;贷记“管理费用”科目。如果公式二大于零,则内部交易存货的实际成本大于可变现净值,须计提
3、跌价准备,但应扣除内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润。抵销分录为借记“存货跌价准备”科目;贷记“管理费用”科目。为了便于理解,下面分别举例说明:例1:A股份有限公司于2001年1月1日以现金投资取得B公司60的股权。在2001年12月31日由于公布年度会计报告需要对公司纳入合并范围的会计报表进行合并处理;已知A公司在2001年从B公司购入一批价值为3000万元的商品(不包括增值税),B公司的账面成本为2000万元,目前尚有50未销售出去。期末A公司按成本与可变现净值就低计提存货跌价准备。2001年12月31日,A公司存货的贴面余额为3000万元,其中1500万元为向B公司购入的库存商品
4、的未出售部分,其可变现价值为1200万元,A公司对之计提了300万元的跌价准备。要求编制2001年公司合并会计报表与存货跌价准备相关的抵销分录。(不考虑内部交易中存货未实现内部销售利润的抵销处理)1.A公司对内部交易存货实现了50的销售,因此期末存货价值中所包括的未实现内部销售利润为:(30002000)50=500万元。2.根据公式二可得:合并报表期末应计提的存货跌价准备为:300500=2000,说明内部交易存货的实际成本小于可变现净值,无须计提跌价准备,应将计提的跌价准备全部从管理费用中抵减。分录为:借:存货跌价准备300万元贷:管理费用300万元例2:例l中的其他条件不变,内部交易未出
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