会计实务:谈谈准则趋同路线图中的实务.doc
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1、谈谈准则趋同路线图中的实务目前,建立全球统一的高质量会计准则将会计准则问题提到了前所未有的高度,国际会计准则理事会(IASB)采取了系列重要举措,加速了各国会计准则国际趋同的步伐。在这一背景下,我国及时发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿),表示IASB计划在2011年完成对金融工具、收入、财务报表列报等重大项目的修改,我国计划于2010年启动准则体系的修订工作,力争2011年完成,2012年起在所有大中型企业实施。 对重大项目修改的不同观点 目前,IASB正在对金融工具的分类和计量、公允价值、财务报表的列报、收入几个准则进行较大幅度的修改。 根据IASB发布
2、的第一阶段征求意见稿金融工具的分类和计量,IASB将大大简化对金融工具的分类和会计处理,将目前4类金融资产简化为以摊余成本和公允价值计量两大类,并且扩大公允价值计量的范围。中国支持IASB简化国际会计准则第39号金融工具:确认和计量(IASB39)的修改,认为简化方案基本可行,但如果扩大公允价值计量的范围,中国作为新兴市场经济国家表示担忧。我国认为,具有基本的贷款特征并以合同收益为基础管理的金融资产或金融负债,采用摊余成本计量能够提供更具决策有用性的信息。 根据财政部公布的我国上市金融企业2008年金融资产四分类情况分析报告年报分析表明,27家上市金融企业持有的金融资产构成中,贷款和应收款项、
3、可供出售金融资产、持有至到期投资占金融资产总额的比例分别为70.97、12.49和14.71,合计 占金融资产总额的比例高达98.17。这3个金融资产类别正是IASB建议取消的,其中除有少数金融资产可以继续采用摊余成本计量外,其余均需采用公允价值计量。IASB的建议如获通过,将使我国上市金融企业花费巨额成本实施系统改造,更将对金融资产的估值能力和定价水平形成巨大挑战,进而对风险管理和风险偏好、资本管理能力和未来发展战略产生更深远的影响。目前,我国的市场经济还不够完善,特别是金融工具的形成机制和报价系统还很不完善,会计、审计、资产评估人员的水平和能力还亟待提高,全面实施公允价值的基础和条件尚不具
4、备。 因此,我国应当认真研究分析IASB有关金融工具分类和计量,以及公允价值的征求意见稿,积极参与其中,同时结合我国国情旗帜鲜明地提出恰当的政策建议,积极向IASB反馈并力争使其采纳,提升我国在会计标准国际制定过程中的话语权和影响力。 IASB也对目前财务报表列报准则提出了大幅修改,主要是采用了美国财务会计准则委员会(FASB)的做法。如财务状况表将被分为几类主要活动(经营、投资和筹资、所得税和终止经营),而不是按目前的报表分为资产、负债和权益;综合收益表规定所有主体必须单独列报一张综合收益表,并将其他综合收益项目单独在一个部分列示,该报表将包括当期利润或损失,或者净收益的小计数、所得税、终止
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