会计实务:增值税发票异常凭证的种类.doc
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1、增值税发票异常凭证的种类增值税发票的管理,特别是增值税专用发票的管理,一直是税务机关的管理重点之一,关系到增值税的生命力.我国增值税管理的核心是”以票管税”,虽然被一部分人批评,但是在实践中确认发挥了巨大的作用,特别是在我国对资金流的管理还不能满足监控全覆盖下,更是有非常的必要.因此,强化增值税发票管理历来是重点工作之一.对增值税发票的异常凭证管理是加强发票管理的重要组成部分,笔者对增值税异常凭证的种类进行了整理,便于日常工作中识别,预防处理时产生混淆.一、走逃(失联)企业的异常凭证不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业,税务机关按照规定判定其为走逃(失联)企业.税务机关依照规定的程序和方法、
2、履行规定的手续后,依法判定为走逃(失联)的企业,发生下列情形之一的,所对应属期开具的增值税专用发票列入异常凭证范围.1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的;生产企业无实际生产加工能力且无委托加工,或生产能耗与销售情况严重不符,或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的.2.直接走逃失踪不纳税申报,或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次,规避税务机关审核比对,进行虚假申报的.需要特别注意的是:这里强调的是被判定为走逃(失联)企业,其开具的增值税专用发票列入异常凭证范围,对于取得的不作为是否属于异常凭证的判断.同时,存在时限的规定,即为对应属期内.对于走逃(失联)企业的异常凭证的处
3、理比较严格,原则上首先控制抵扣,对于已经出口退税的需要采取一定的保全措施.政策依据:关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告(国家税务总局公告2016年第76号)二、税收风险分析评估中发现的异常凭证主管税务机关在税收风险分析评估中,发现增值税一般纳税人存在下列第一种情形的,应当判定为异常情形,应当及时约谈对应的纳税人.因发生下列第二种情形,导致税务机关无法实施约谈的,在纳税人主动联系主管税务机关之前,主管税务机关可通过增值税发票系统升级版暂停该纳税人开具发票,并将其取得和开具的增值税发票列入异常凭证范围,录入增值税抵扣凭证审核检查系统.1.增值税一般纳税人存在购进、销售货物
4、(服务)品名明显背离,虚假填列纳税申报表特定项目以规避税务机关审核比对等.2.电话、地址等税务登记信息虚假无法联系或两次约谈不到.需要特别注意的是:这里强调的是上述情形中的异常纳税人无论是取得,还是对外开具的增值税发票均列入异常凭证范围.时限规定上只要求是纳税人主动联系税务机关之前.政策依据:关于异常增值税扣税凭证抵扣问题的通知(税总发2015148号)三、发票开具和纳税申报数据监控发现的异常凭证税务机关在对纳税人开票数据进行实时监控分析预警中发现下列第一种情形的,或者对增值税纳税申报数据的监控中发现下列第二种情形的,作为异常情形,应及时约谈纳税人.因下列第三种情形,导致无法约谈的,主管税务机
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