会计实务:金融企业会计前提.doc
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1、金融企业会计前提 一、会计主体 金融企业会计核算应当以金融企业发生的各项交易或事项为对象,记录和反映企业本身的各项经营活动,这为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项作出正确判断,对会计处理方法和会计处理程序作出正确选择提供了依据。 首先,明确以上基本前提,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计核算工作中,只有那些影响金融企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认和计量,那些不影响金融企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认和计量。会计核算工作中通常所讲的资产、负债的确认,收入的取得,费用的发生,都是针对特定会计主体而言的。 其次,明确以上基本前提,才能把握会计处理的立
2、场。金融企业作为一个会计主体,如银行提供服务收取手续费时,一方面形成一笔收入,同时增加一笔资产或者减少一笔负债,而不是相反;接受客户存款时,一方面导致现金或银行存款增加,同时债务增加,而不是相反。 最后,明确以上基本前提,将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。无论是会计主体的经济活动,还是会计主体所有者的经济活动,最终都影响所有者的经济利益,但是,会计核算工作只涉及会计主体范围内的经济活动。为了真实地反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量,必须将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区别开来。 需要注意的是,会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体往往是一个会计主
3、体。比如,一个金融企业作为一个法律主体,应当建立会计核算体系,独立地反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是,会计主体不一定是法律主体。例如,在金融企业集团中,母子公司虽然是不同的法律主体,但是,为了全面反映金融企业集团的财务状况、经营成果和现金流量,就有必要将这个金融企业集团作为一个会计主体,编制合并会计报表。有时,为了内部管理的需要,也对金融企业内部的部门单独加以核算,并编制出内部会计报表,金融企业内部划出的核算单位也可以视为一个会计主体。 二、持续经营 金融企业会计制度第三条规定:“金融企业的会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提”。金融企业是否持续经营,在会计原则、会计方法的选择上有
4、很大差别。一般情况下,应当假定金融企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。明确这个基本前提,会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例如,一般情况下,固定资产可以在一个较长的时期发挥作用,如果可以判断金融企业会持续经营,就可以假定其固定资产会在持续进行的经营过程中长期发挥作用,并服务于经营过程。固定资产就可以根据历史成本进行记录,并采用折旧的方法将历史成本分摊到各个会计期间如果判断金融企业不会持续经营,固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。 需要注意的是,由于持续经营是根据金融企业发展的一般情况所作的设定,金融企业一般情况下都是按这个假定进行
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