会计实务:指标分析法查找工资、薪金个税问题.doc
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1、指标分析法查找工资、薪金个税问题对于税务检查人员来说,工资、薪金个人所得税代扣代缴问题的检查,工作量相当大。常规的检查方法是查阅每个被查年度与工资、薪金发放有关的明细账、凭证,逐笔核对、计算每名员工工资、薪金应发数、税前扣除数、应代扣代缴个税数,计算每月所有员工应扣缴个税合计数对于税务检查人员来说,工资、薪金个人所得税代扣代缴问题的检查,工作量相当大。常规的检查方法是查阅每个被查年度与工资、薪金发放有关的明细账、凭证,逐笔核对、计算每名员工工资、薪金应发数、税前扣除数、应代扣代缴个税数,计算每月所有员工应扣缴个税合计数、全年所有员工合计应扣缴数,最后将此数字与被查单位实际扣缴工资、薪金个税当期
2、数(从税务信息系统提取)进行比较,判断被查单位该年度是否存在工资、薪金个税扣缴问题,并计算出应补扣补缴数额。这种方法的优点是,一般情况下,不会漏掉可能存在的工资、薪金个税扣缴问题;缺点是,很多情况下,被查单位最后的结果可能是无此问题,但依然要做上述工作。如果检查时间有限、被查单位员工人数多,则巨大的工作量会使此方法几乎不可实行。由于工资、薪金个人所得税代扣代缴问题的检查在一定条件下是有规律可循的,为查找这类问题提供了捷径。在个人所得税税率、免税额等征税要素不变的情况下,如果被查单位符合如下要求:1.被查年度及邻近1个-2个年度内员工人均工资、不同薪资水平人数比例基本不变或仅有较小的变化;2.被
3、查单位发放工资、薪金通过一个科目进行核算(如“应付职工薪酬应付工资”或类似名称),或虽然不止一个科目,但核算清楚,可以清晰地对所有发放的工资、薪金进行归集;3.被查年度社保等允许税前扣除计算方法及数额未变化或仅有较小的变化,可以根据年个人所得税税负率、个人所得税税负变动率两个指标来分析确定工资、薪金个税扣缴可能存在的问题。至于是否符合以上条件,检查人员可询问被查单位财务部门或人力资源管理部门相关人员进行判断。指标分析法1.年个人所得税税负率,用K表示,K=被查单位某一被查年度代扣代缴工资、薪金科目当期个人所得税额当年被查单位“应付职工薪酬应付工资”借方实际累计发生数(如检查中发现在别的科目中有
4、发放的工资、薪金,则应合并计入)。2.个人所得税税负变动率,用字母R表示,R=K2-K1K1,其中K1为某一被查年度K值,K2为另一年度K值。依据笔者检查经验,如果符合上述条件的被查单位几个被查年度K值均不相等,则应当关注其可能存在的工资、薪金个税扣缴问题。此时,检查人员应根据检查时间及人力情况适当选取进一步检查的方法。如果有较大变化,如表现为以不同年度K值为参照计算出的R值超过20%,那么,这一指标将指向被查单位K值较小的被查年度可能存在明显、甚至较大的工资、薪金个税扣缴问题,应重点关注这一年度可能存在的问题,并进行认真的核查。作出这种判断的基本依据是,如果个人所得税税率表、免税额等征税要素
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