会计实务:税务稽查账务调整.doc
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1、税务稽查账务调整一、税务稽查账务调整的概念税务稽查账务调整,是指纳税人在被依法税务稽查后,根据税务处理决定书或税务行政处罚决定书,对存在问题的错漏账项进行更正和调整。它是执行税务检查处理决定的一项重要内容。二、税务稽查账务调整的必要性在税务检查中,查出来的大量错漏税问题,多数情况是因为账务处理错误造成的,一般都反映在会计账簿、会计凭证和会计核算资料上,并在查补纠正过程中必然涉及到收入、成本、费用、利润和税金的调整问题。如果检查后仅仅只补回税款,不将纳税人错漏的账项纠正调整过来,使错误延续下去,随着时间的推移,势必会导致新的错误,明补暗退或重复征税的现象必然发生,账面资料数据和征收金额不相衔接。
2、因此,查账后的调整账务,实质上是查账工作的继续。不督促纳税人及时正确地调整账务,就不能真实地反映企业的财务状况和经营成果,也不能防止新的错误发生,也就没有实现查账目的,完成查账任务。三、税务稽查调整账务的基本要求税务稽查账务调整要能反映原错漏账项的来龙去脉,调账分录要正确、分明,严格体现国家税收政策,有利于加强企业财务管理,其基本要求是:(1)账务处理的调整要和现行财务会计准则相一致,要和税法的相关会计核算相一致。(2)账务处理的调整要和会计原理相符合。调整错账,需要作出新的账务处理来纠正原错账。因此,新的账务处理业务必须符合会计原理和核算程序,反映错账的来龙去脉,清晰表达调整的思路;还应做到
3、核算准确,数字可靠,正确反映企业的财务状况和生产经营情况,并使会计期间上下期保持连续性和整体性;同时还要坚持平行调整,在调整总账的同时调整它所属的明细账户。(3)调整错账的方法应从实际出发,简便易行。既要做到账实一致,反映查账的结果,又要坚持从简账务调整的原则。在账务调整方法的运用上,能用补充调整法则不用冲销调整法,尽量做到从简适宜。四、税务稽查调账的基本原则税务检查后调整账务时,应坚持恢复事物的本来面目,错在哪里,就在哪里纠正,从而消除账面的虚假数字,真实地反映会计核算情况,使调整账务后账面反映的应纳税额和实际的应纳税额相一致具体来说,应区别不同年度的、不同情况进行不同的处理。(一)本年度的
4、错漏账目的调整本年度的发生的错漏账目,只影响本年度的的税收,应按正常的会计核算程序和会计制度,调整和本年度的相关的账目,以保证本年度的应交税金和财务成果核算真实、正确。对商品及劳务税、财产税和其他各税检查的账务调整,一般不需要计算分摊,凡查补本年度的的商品及劳务税、财产税和其他税,只需按照会计核算程序,调整本年度的相关的账户即可。但对增值税一般纳税人,应设立“应交税金增值税检查调整”专门账户核算应补(退)的增值税。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记相关科目,贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,做和上述相反分录。全部调账事项入
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