会计实务:何为非正常损失.doc
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1、何为非正常损失 A企业在税务机关的专项检查盘点库存时,发现存货存在账实不符的情况,一部分价值52万元的产品仓库保管账面没有记载但实物存在,另一部分在价值48万元的产品仓库保管账面有记载但无实物。问题出现的原因是,该企业产品品种多、类型杂,各生产工序为便于自己考核制定了便于自己理解的编号,于是同一种产品由于流经不同的工序因而就出现了多种编号,仓库保管与生产车间缺少必要的沟通,财务部门也未定期进行盘点,于是日积月累就出现了多种产品的串户现象。 针对该企业出现的问题,主管税务机关做出要求企业将价值48万元的盘亏产品所包含的进项税款做“进项税转出”的决定。对此,A企业不理解表示异议,要求主管税务机关提
2、供“进项税转出”的政策依据。 主管税务机关的政策依据是增值税暂行条例第10条规定,“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。税企双方针对此问题产生争议的焦点是,产品串户是不是属于产品的“非正常损失”,问题性质的认定进而影响到是否需要做“进项税转出”。由于税企双方对“非正常损失”认识的不统一,因此引发税企双方的问题争议。 一、何为“非正常损失” 那么,税务机关的认定是正确的吗?企业是否应该做盘亏产品的“进项税转出”呢?让我们来看看相关政策是如何规定的。 增值税暂行条例第10条规定:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: 1、购进固定资产; 2、用
3、于非应税项目的购进货物或者应税劳务; 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务; 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; 5、非正常损失的购进货物; 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 其中,不允许抵扣的进项税额就包括“非正常损失”的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务这两个项目。具体什么是“非正常损失”增值税暂行条例实施细则作了进一步的解释。 增值税暂行条例实施细则第21条解释为:条例第10条所称非正常损失,是指生产、经营过程中正常损耗外的损失,包括: 1、自然灾害损失; 2、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失; 3
4、、其他非正常损失。 我国税法对问题的认定一般采取的是“正列举法”,即税法列举要求交税的则是必交无疑的,税法未列举到的是不受税法约束的。 因此,具体到企业存货需要做“进项税转出”的情况,我们从政策的字面上理解,首先是自然灾害损失,即由于“水、火、风、地震”等不可抗力因素造成的存货损失,政策强调的是不可抗力发生这一客观事实,正是由于不可抗力的发生造成的存货损失是要做“进项税额转出”;其次是因管理不善造成的货物被盗窃、发生霉烂变质等造成的损失,从这一条的规定看政策着重强调的是企业管理不善,是由于管理不善这一主观因素造成的存货损失也是要做“进项税额转出”;再有就是其他非正常损失,该条虽然没有列举明确的
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