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防止利用普通发票逃避缴纳企业所得税浅析

2009年，省局、市局于企业所得税汇缴期间，提出了对普通发票的风险调查，提高企业所得税管理质量，布置下达了有针对性的行业、企业的普通发票风险审核，既对普票使用进行规范，又能提高企业所得税的管理质量。我局根据上级工作精神，有侧重地筛选出部分行业的企业进行普通发票的风险审核，以此规避企业所得税管理风险，提高企业所得税的汇缴质量。笔者以我局在企业所得税汇缴过程中，对企业利用普通发票开具、收受等方面对企业所得税的影响为例，探讨分析如何规范普通发票的管理，提高企业所得税征管质量谈点看法。
一、利用普通发票逃避缴纳企业所得税的行业特征
在所得税管理过程和日常的发票管理工作中，房地产业、交通运输业、建筑业、餐饮业及零售业等在收受、开具普通发票等方面存在诸多违章违规问题，虚增了成本，轧低了企业应纳税所得额，严重侵蚀企业所得税的税基，从而逃避缴纳企业所得税。具体现象表现为：
1、发票开具弄虚作假。一是“大头小尾”发票。采取“大头小尾”方式，使发票中的发票联金额比商品的实际销售价格大，而存根联、记账联金额比发票联金额小。二是“改名换姓”发票。在购买商品或接受服务以及私人购买商品或消费时，为了能税前扣除或合理报销，要求开票方开具与实际业务不符的商品。三是真票假开、假票真开、涂改、变造。真实的发票填开虚假的业务，虚假的发票填开真实的业务，更有甚者，受票人为了达到目的，不惜利用涂改液、消字灵来涂改、变造发票。
2、利用作废发票和假发票，逃避纳税行为。有的纳税人不按照规定缴销旧版发票，在索取方不知晓的情况下开具，借以逃避纳税行为。有的纳税人以发票不慎丢失或保管不当为由，虽然在指定新闻媒体上刊登作废声明，但由于普通发票没有计算机交叉稽核，纳税人如继续使用，也不容易被发觉。假发票充斥到各行各业，尤其是定额发票，更有的造假、贩假者以公司的名义散发各种卡片，声称可以代开各地各种发票，狂妄造假贩假。
3、唯利是图，乱开发票。有的单位和个人以收取“手续费”为目的，将本单位的发票提供给别的单位或个人使用或者代开，为逃避缴纳税款提供便利。
4、涂改手工开具的发票。部分普通发票还存在手工开具的版本，给一些行业、一些人涂改发票带来可乘之机。
二、在企业所得税管理中对普通发票管理的几个难点
1、税务干部对影响损益和应税所得的费用支出其真实性、合理性和必要性难以准确判断。由于现有的国、地税普通发票的管理模式较注重流转税的征收，而对其业务真实性和相关证明资料的审查不够全面或难以准确判断，容易造成个别企业以低税率的费用支出挤占高税率的应税所得，通过现金支付形式“合理转移”经营所得。以至于出现无论销售如何变化，账面始终无法产生利润或者利润很少的现象，对企业所得税的规范管理造成了很大的影响。
2、税务干部对外来普通发票真伪的辨别，缺乏专业知识和专门仪器，难以及时发现和查处假票列支的虚假经营业务。由于假发票有意无意间就会进入企业的费用账户成为费用发生的“合法凭证”，税务干部面对众多的费用结算发票，很难准确识别假票列支的虚假经济业务。
3、税务干部对普通发票的领购、使用、核销等环节的流程监控目前缺乏有力的信息系统来支撑。《征管法》第21条规定：“税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。”虽然征管法赋予税务机关对发票全程管理权限，但是，包括CTAIS2.0等系统在内的各类税收管理系统只对税务干部所属分管区域放开查询权限，跨地区企业的发票无法监控查询，大大降低了查处违章发票速度和效率。
三、加强普通发票管理，提高所得税管理质量的建议
1、加强征管、堵塞漏洞。在企业所得税征收方式核定上，我们发现实行核定征收企业所得税的部分企业，取得成本费用的票据较随意，白条、收据、假发票入账的现象较为严重。所以，必须有效控制企业所得税核定征收面，逐步全面实行查账征收，对核定征收企业的财务管理要定期继续督促和辅导，规范核算收入成本费用，引导企业向查账征收过渡。
2、提高税务人员的素质及工作责任心。不断提高税务人员的管理技能、检查技能，要克服畏难情绪，增强工作责任心，努力提高对各行业主要指标的判定能力，如成本费用的合理性、票面名称货物的真实性、发票的真伪性等等，都要有一定的职业敏感。
3、大力推广税控装置，强化以票控税制度。要坚持不懈地推进税控装置的应用和发票管理。推广应用税控装置是税务机关及时、准确掌握纳税人经营原始信息，强化税源监控、堵塞税收征管漏洞的重要手段。要充分发挥发票在税收征收管理中的作用，以票控税，强化税源监控。推广税控装置目的在于通过“票表比对”达到“以票控税”。要有计划、分步骤地在商业、服务业、娱乐业、交通运输业以及其他行业推行税控装置。对安装、使用税控收款机的纳税人，要采取有效措施，监督用户完整录入每笔经营数据，逐笔打印税控发票。做好纳税人申报表填报数据与税控收款机用户卡所记录开票金额的比对，严格按规定办理申报受理、开票征税和用户卡清零解锁等事宜。
4、加强各部门的有效配合，形成对普通发票齐抓共管的局面。首先，要加强征管和稽查沟通。征管部门的一些新规定及时传递给稽查部门，发现重大可疑案件及时移交稽查查处。同时，稽查部门要将工作中发现的发票管理中的问题及时反馈到征管部门，使他们采取有效措施，堵塞管理漏洞。其次，要协同作战。国税和地税要通力合作，公安、工商等部门要大力协助，齐抓共管，综合治理。
5、加大发票违法处罚力度。要认真贯彻执行国税发〔2008〕80号《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》文件精神，税务部门应结合日常征管工作，把发票的日常检查列入重要工作日程，强化发票的日常检查，做到经常化、多样化。注重日常检查和专项稽查相结合，做到严查、重罚。对查实的发票违法违规行为，该补税的补税，该罚款的罚款，触犯法律的追究刑事责任，切实做到铁面无私，绝不手软，重拳打击。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！