会计实务:解读奖金新政策寻找筹划新空间.doc
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1、解读奖金新政策寻找筹划新空间2005年1月,国家税务总局出台了关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发20059号,以下简称9号文),对纳税人取得的全年一次性奖金的计税方法(实行年薪制与绩效工资的也比照执行)进行了调整,作了如下变更:纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除”雇员当月工资薪金所得与费用扣除额
2、的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率一速算扣除数。从9号文确定适用税率与速算扣除数的过程不难发现,随着适用税率的降低,应纳税额的减少,无疑增加了纳税人的税后收益。可是,此时
3、的”速算扣除数”演变成了一项金额固定的扣除项目,丧失了原有特质。个人所得税法规定,”工资、薪金所得”应税项目依照应纳税所得额的大小,分别适用5%至45%的九级超额累进税率。设计这种税率是为了调节不同阶层纳税人的收入,充分体现了量能负担的原则。因而,在每一个级距点上的应纳税所得额,参照本级或下一级税率计算出来的应纳税额完全相等。假定某人月工资收入额为2800元,则对应的税率及速算扣除数分别为10%和25,应纳税额为(2800800)10%25175元。如果套用更高一级的税率(15%)和速算扣除数(125),则应纳税额也是(2800800)15%12575元。但是,随着9号文的颁布实施,处在级距点
4、上的奖金额只能适用本级税率来计算应纳税额。假定某人某月领取了全年一次性的奖金24000元(当月的工资额超过了800元,下同),除以12等于2000元,则应纳税额为2400010%252375元。如果套用下一级税率,则应纳税额为2400015%125=3475元,差额为1100元。在现行政策下,我国税法对纳税人获得的一次性奖金采取了类似于全额累进税率(差别就在于多了一个扣除常数)的征收方式,从而破坏了原有税率表中的应纳税所得额、适用税率以及速算扣除数之间的逻辑关系,必将导致级距边缘的税负突变,其数额就是下一级速算扣除数减去本级速算扣除数后的余额与11(月份数)的乘积,如24000元上的差额就是(
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