会计实务：汇算清缴-不征税收入核算纳税申报要填对.doc

汇算清缴:不征税收入核算纳税申报要填对

 企业所得税的不征税收入规定,是企业所得税收入类政策中的重要事项.《企业所得税法及实施条例》规定了收入总额中的不征税收入包括:一是财政拨款;二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;三是国务院规定的其他收入,即由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金.
《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)与《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)等文件将不征税收入的政策进一步细化.
目前,财税〔2011〕70号文件最具指导性,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合:一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算的条件,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除.上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除.
要点分析
一、注意区分”不征税收入”和”免税收入”的不同性质.一是不征税收入是指专门从事特定目的从政府部门取得的收入,不属于营利性活动带来的经济利益,是法律上规定不予征收的项目.免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分,实质是国家对纳税人的一种税收饶让政策.两者从根源和性质上存在差异;二是不征税收入对应的支出不得税前扣除应进行纳税调整;免税收入对应的支出准予税前扣除.
二、不征税收入用于支出形成的费用和不得税前扣除资产的折旧或摊销额,应在纳税申报表的不同行次分别做纳税调增处理.一是用于支出形成的费用填报《A105000纳税调整明细表》第24行”不征税收入用于支出所形成的费用”中第3列作纳税调增;二是用于支出形成的资产填报《A105000纳税调整明细表》第31行中第3列做纳税调增.
三、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产.《企业会计准则第16号——政府补助》将政府补助收入划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助.其中与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益.
税收政策对符合”由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准”等条件的政府补助收入可以作为不征税收入进行纳税调减;不符合条件的政府补助收入作为应税收入全额计征所得税.需要注意:计征与资产相关的政府补助收入的纳税处理,一是在取得收入的年度对递延以后年度确认收入部分进行纳税调整;二是将递延收益结转收入年度作纳税调减处理.
四、不征税收入的一些特殊规定
1.《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)明确规定,符合条件的软件企业取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独核算,可以作为不征税收入处理.
目前的税收法规中规定了多项增值税退税政策包括了软件企业退税、模具,数控机床,铸锻件退税、宣传文化事业退税、核电退税、福利企业退税、再生资源退税、物资回收企业退税等多项增值税退税情形,而财税〔2012〕27号文件仅明确了软件企业即征即退增值税款属于不征税收入.同时企业取得的上述多项增值税退税也不能按免税收入处理.
2.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)中明确规定,县级以上人民政府及其有关部门将国有资产无偿划入企业,凡划出单位或业务监管部门指定了专门用途,且企业已按《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定进行了管理,可以作为不征税收入处理.
案例分析
A企业在2015年1月1日取得政府部门拨付购置一台环保设备的专项拨款1000万元,设备预计使用年限10年.
一、A企业的会计核算(单位:万元)
1.2015年度收到专项拨款
借:银行存款1000
贷:递延收益1000
2.专项拨款用于购置资产
借:固定资产1000
贷:银行存款1000
3.2015年~2024年每年结转递延收益
借:递延收益100
贷:营业外收入100
二、A企业的纳税申报处理
1.2015年度的纳税申报:一次性确认政府补助收入1000万元.
A企业于2015年1月1日收到政府专项拨款时,会计核算收入100万元,纳税申报一次性确认收入1000万元.
一是填报《A101010一般企业收入明细表》第20行营业外收入其中项的”政府补助利得”100万元,同时填报A100000主表第11行”营业外收入”100万元.
二是填报《A105020未按权责发生制确认收入调整明细表》第11行”政府补助递延收入”中”与资产相关的政府补助”第1列”合同额(交易额)”1000万元、第2列”账载金额-本年”100万元、第4列”税收金额-本年”1000万元、第6列”纳税调整金额”900万元.
三是同时填报《A105000纳税调整项目明细表》第3行”未按权责发生制原则确认的收入”第1列”账载金额”100万元;第2列”税收金额”1000万元;第3列”调增金额”900万元.
2.2016~2024年度每年调减已转入营业外收入的政策性搬迁收入100万元.
一是填报《A101010收入明细表》第20行营业外收入其中项的”政府补助利得”100万元,同时填报A100000主表第11行”营业外收入”100万元.
二是填报《A105020未按权责发生制确认收入调整明细表》第11行”政府补助递延收入”中”与资产相关的政府补助”第1列”合同额(交易额)”1000万元、第2列”账载金额-本年”100万元、第4列”税收金额-本年”0万元、第6列”纳税调整金额”-100万元.
三是同时填报《A105000纳税调整项目明细表》第3行”未按权责发生制原则确认的收入”第1列”账载金额”100万元;第2列”税收金额”0万元;第4列”调减金额”100万元.
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！