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外贸企业长期借款的核算

长期借款是指外贸企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以上(不含一年)的各种借款。
企业按照贷款合同取得长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。长期借款的利息不论是分期支付，还是一次性支付，均应按照权责发生制的原则分期列支。长期借款所发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等借款费用，在固定资产尚未达到预定可使用状态前发生的，应予以资本化，计入固定资产的购建成本，作为固定资产原始价值的组成部分；在固定资产购建完成达到预定可使用状态后发生的，则应直接计入当期损益，列入“财务费用”账户。
需要注意的是长期借款利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出相一致。其计算公式如下：
每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数）]
如果企业资产支出的笔数较多，支出发生比较均衡，为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数，即以月数作为确定承担借款费用的时间长度的最小单位。
资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。其计算公式如下：
加权平均利率=专利借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数×100％
专门借款本金加权平均数=∑[每笔专门借款本金×（每笔专门借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
【例1】春江五金进出口公司为建造办公楼向建设银行借入长期借款480000元，合同规定2年到期，年利率为6％，单利计息，到期一次还本付息。
(1)2002年6月30日，企业取得长期借款转入银行存款户时，作分录如下：
借：银行存款485 000
贷：长期借款——本金480000
(2)2002年6月30日，支付第一期工程款360 000元，作分录如下：
借：在建工程——建筑工程——建造办公楼 360 000
贷：银行存款 360000
(3)2002年7月31日，预提本月份长期借款利息2 400元，作分录如下：
借：在建工程——建筑工程——建造办公楼 (360 000×6％÷12) 1 800
财务费用——利息支出 600
贷：长期借款——基建借款——利息 2 400
(4)2003年6月30日，办公楼竣工支付剩余工程款120 000元，作分录如下：
借：在建工程——建筑工程——建造办公楼 120 000
贷：银行存款 120000
(5)2003年6月30日，建造的办公楼达到预定可使用状态，交付使用，全部工程款480000元，12个月预提工程借款利息21 600元，工程决算为501 600元，予以转账，作分录如下：
借：固定资产 501 600
贷：在建工程——建筑工程——建造办公楼 501 600
“长期借款”是负债类账户，用以核算企业向银行等金融机构借入期限在一年以上的各种借款及其应计利息。发生借款和应计利息时，记入贷方；归还借款和支付利息时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还借款的本金和利息。
如果借入的是外币长期借款，借入时，应按当日该种外币的人民币汇率的中间价，折合成人民币入账；归还时，按账面人民币汇率折合为人民币销账。还款时发生的汇兑差额，借入外币购建的固定资产如果尚未达到预定可使用状态，应予以资本化，计入固定资产的购建成本；如果已达到预定可使用状态，则应计入当期损益。
【例2】华嘉化工国际贸易公司向中国银行借入长期借款24 000美元，用于进口一台设备，合同规定2年到期，年利率为6%，按季计收利息，到期一次还本。进口设备由供应商负责免费安装。
(1)2003年4月30日，取得美元长期借款存入银行，当日美元人民币汇率的中间价为8．25元，作分录如下：
借：银行存款——外币存款(US$24 000×8．25) 198 000.00
贷：长期借款——美元户——本金 198 000.00
(2)2003年4月30日，进口一台设备，该设备的买价、运输费、关税等计24000美元，当日美元人民币汇率的中间价为8．25元，款项一并汇付对方，设备交付供应商安装，作分录如下：
借：在建工程——安装工程——安装设备 198 000．00
贷：银行存款——外币存款(US$24 000×8．25) 198 000.00
(3)2003年5月31日，预提本月份美元借款利息，当日美元人民币汇率的中间价为8．25元，作分录如下：
借：在建工程——安装工程——安装设备 990.00
贷：长期借款——美元户——利息 990.00
(4)2003年6月30日，支付本季度美元借款利息，当日美元人民币汇率的中间价为8．26元，作分录如下：
借：长期借款——美元户——利息 990．00
在建工程——安装工程——安装设备 992．40
贷：银行存款——外币存款(US$240×8．26) 1 982．40
(5)2003年6月30日，进口设备已安装完毕，已达到预定可使用状态，予以转账。作分录如下：
借：固定资产 199 982．40
贷：在建工程——安装工程——安装设备 199 982．40
该美元长期借款在还款时，如发生汇兑差额，应将其列入“汇兑损益”账户。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！