会计实务:如何理解一张发票“同时反映有销售额和折扣额”?.doc
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1、如何理解一张发票“同时反映有销售额和折扣额”?编者注:2011年第6期注册税务师登载南阳税官彭保红的专题文章,对于销售折旧进行了相应的风险分析,读来饶有兴趣,恰逢最近也遇到几个此类事例,也与北京当地税务机关的专家进行了相应谈讨,特此记录,以资共同关注。原文内容:近日‚税务机关在对某家电生产企业进行检查时‚发现该企业有销售折扣行为,并且在增值税专用发票的“金额”一栏同时反映有销售额和折扣额。根据国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知(国税函201056号)的规定,纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,是指销售额和折扣额在同一张发票上
2、的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。但是细心的税务人员发现该发票存在异常,注明的销售额为2471 890 .65元但是折扣额却高达1 697558 .04元,折扣金额占到销售额的68. 67%。经税务人员向会计人员询问,原来该企业每膈半年都要根据经销企业的销售业绩计算折扣,该企业在最近一次销售货物时,将该批货物的销售额与这半年的折扣额在同一张发票上分别注明,然后按照折扣后的销售额计算增值税的销项税额。初看该发票,似乎很符台“纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,是指销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税” 的规
3、定,但是,仔细推敲就会发现,该企业对折扣额的业务处理与国税函201056号文件的规定并不相符。对国税函201056号文件的正确理解应当是,销售额和折扣额在计算对象和数量上是一致的,所指的都是同一批次的货物。而该企业在这张开具的增值税专用发集注明的销售额和折扣额,其销售额是最近一次的销售额而折扣额是依据之前多次销售的业绩而计算出来的二者的计算对象和数量上并不配比。根据税法“实质重于形式”的原则,该企业对折扣的会计处理不符台国税函201056号文件的规定,应当对其销售额全额记收入,并补缴增值税。在企业的实际经营活动中,销售方对购买方的折扣,一般要根据购买方一定期间内的销售业绩来决定折扣的比例或金额
4、,但是,本案例中无法在业务发生时对每一笔的购进业务计算折扣额,并在该批货物的销售发票中反映其折扣额,也就是说,很难将其销售额和折扣额在计算对象和数量上保持配比的。难道企业的折扣额就真的不能在税前扣除吗?国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知(国税函20061279号)规定,纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。根据现行国家税务总局关于修订的通知(国税函20105
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