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目标成本法在现代制造企业成本管理中的应用

目标成本法是以市场为导向的企业成本管理思维，是企业有效地进行企业成本管理的基础，它使企业成本管理系统能够不断提供有助于企业保持和增强其竞争力的信息，鼓励革新和创造，使企业处于不断的改进之中，得到不断发展。目标成本法是技术、经济与市场导向的综合。目标成本法将“产品销售价格=产品成本+计划利润”转变为“目标成本=竞争性市场价格-目标利润”，体现了成本确定的市场化。
在目标成本制下，是先以竞争同行的售价作为其产品售价的上限，然后采用顾客导向以求取竞争优势，意味着成本管理的重点由传统观念下的生产制造过程移至产品的开发设计过程，从业务下游转移到源头，成本标准通常是在研究开发部或技术部门内设计出来，并且通过各种方法不断地改进产品与工序设计，以最终使得产品的设计成本小于或等于其目标成本。这一工作需要由包括营销、开发与设计、采购、工程、财务与会计、甚至供应商与顾客在内的设计小组或工作团队来进行。这样从一开始就实施充分透彻的分析，有助于避免后续制造过程的大量无效作业，耗费无谓的成本，使大幅度降低成本成为可能，也有助于推进全面质量管理、价值工程、适时生产技术等现代管理方法在企业中的广泛运用。
一、目标成本的预测方法
目标成本法的核心工作是制定目标成本，目标成本的预测是企业实行成本目标管理的中心环节，这是目标成本法的精髓。在预测目标成本时应符合以下原则：① 可行性原则。目标成本必须是企业经过主观努力可以达到的，应立足于企业现有的资源条件和生产技术水平，符合国内外市场竞争的需要。②先进性原则。目标成本必须能够反映企业在现有条件下通过挖掘内部潜力，加强企业成本管理，应该能够达到的成本水平。③群众性原则。目标成本要反映广大职工的意愿和信心。④科学性原则。目标成本必须广泛收集和整理一切必要的资料，以可靠的数据作为依据，运用科学方法加以测定。⑤适应性原则。目标成本要有一定的弹性，能随客观条件的变化而随时调整。同时目标成本要便于分解，以利于开展成本指标归口分级管理。
目标成本的预测应该在广泛调查、收集、整理、分析企业历年成本资料和国内外有关资料的基础上，充分考虑到影响成本变动的因素和趋势，根据企业的具体情况，采用定性和定量的科学预测方法，预测出企业成本未来可能达到的水平，提出几种可行性的目标成本方案，经过对比和论证，最后确定出目标成本额、部门产品成本目标和成本降低目标。
二、目标成本的分解和落实
目标成本的分解是指设立的目标成本通过可行性分析后，将其自上而下按照企业的组织结构逐级分解，落实到有关的责任中心。
目标成本分解的方法有：①按企业成本管理层次分解，将目标成本按总厂、分厂、车间、班组、个人进行分解。②按企业成本管理职能分解，将成本按职能部门进行分解。③按产品形成过程分解，按产品设计、物资采购、生产制造、产品销售过程分解成本，形成每一过程的目标成本。④按成本的经济内容分解，把产品成本分解为固定成本和变动成本。目标成本分解以后，就要对各部门和个人的成本指标加以责任化，并使这种责任明确化、具体化、利益化，成为与各部门、个人切身利益紧密联系的明确、定量化的责任，以增强他们的责任感，从而启动责任、行为、利益三者联动的机制，来促进各部门努力完成成本指标，最终达成企业成本总目标的实现。在落实目标成本责任时，要注意以下几点：①明确责任归属。要把目标落实与责任落实统一起来。②划清责任界限。责任成本按可控性原则来划分，不可控成本在必要时按一定标准进行分摊。③明确责任大小与责任利益。根据实际目标，明确相关部门和个人对目标应负责任的大小及应承担的利益风险。使每个部门和个人都对自己责任轻重和应得利益的多少做到心中有数。④理清责任关系。监督、检查、考核和履行责任做到明确化、程序化、制度化，一般说来，下级要对上级负责。
三、目标成本执行情况考核
实施目标成本法的实质就是根据制定先进、可行的成本指标来对企业内部各部门进行控制。在具体操作的过程中可以采用以下方法：按月考核，累计计算。为防止考核时间跨度过大，引起职工的放松，导致企业成本管理工作前期放松，后期紧张的不均衡局面，应按月进行考核。但是成本指标一旦确定下来，一般在一定时期内不再轻易变动，而在实际生产活动中，每个月的成本不可能是均等的，特别是遇到大的检修月份，必然会使产量降低，费用增加，成本指标难以完成。因此，如果采用按月考核、累计计算的方法，每个月该怎样考核还怎样考核，不讲客观因素的变动，而把累计的完成情况作为是否分配奖金的主要依据既便于操作又比较合理。而且还要根据每一部门所处不同的地位给予不同水平的成本奖励。
运用目标成本法的成败，很大程度上取决于企业最高领导是否真正了解目标成本法的内容，是否有采用此种方法的强烈愿望。推行目标成本法，必须由最高领导亲自作出实行和如何实行的决策，并集中精力对企业成本管理作一次全面彻底的分析，而不能由其他负责人代替。目前，由于目标成本法主要是借助产品设计等来降低成本，通过价值工程分析确保产品的价格性能比足以吸引人。所以其主要适用于那些产品更新换代快，规格种类多的行业.如汽车、农机、家电、精密仪器等行业，而其他一些制造业则不太采用，如造纸业、食品业、纺织业。企业成本管理是否采用目标成本法，要考虑行业和企业的特点。
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