会计实务:企业重组的概念应统一和规范.doc
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1、企业重组的概念应统一和规范【导读】企业重组越来越频繁,重组方式不断翻新。由于税收法规、政策对企业重组的概念表述不统一、不清晰,纳税人进行税务处理时往往遇到难题,容易产生税务风险。重组概念表述存在的问题企业重组的概念,内涵应根据实质内容进行定义,外延应按照适当的分类标准划分。从税务处理的角度看,交易的定义是没有税种差别的,外延的划分应根据税种特点选择适当标准进行不同的划分。目前有的税收文件对企业重组的概念表述不清。如在内涵定义上不同的税种有不同的定义,在外延的划分上同一税种没按照同一个标准,甚至有的税种根本就没有一个明确的内涵定义或外延划分。应该说这是立法技术上的重大缺陷,不同的税种同样面对企业
2、重组,交易内涵的定义表述应当统一,区别是在外延的划分方面,而不应该在交易定义方面。案例1:国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(国家税务总局公告2011年第13号)规定:“纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。”13号公告使用了资产重组的概念,从货物和劳务税的课税对象来看,定名为资产重组是正确的。但是文件中并没有对资产重组的内涵作出明确定义,外延划分没有采用同一标准,而是多标准并用,所列举的重组方式在内容上存在着交叉重叠。
3、13号公告对资产重组的定义是:纳税人将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人。就这个定义内涵范围来看,没有包括股权,仅包括实物资产的所有权、相关的债权和负债、用工权。不包含股权只能称为债务重组,而不是产权重组。再看13号文件的外延划分,有关的重组方式,却涉及了股权,造成内涵与外延二者范围口径不统一,内涵的口径小外延的口径大。案例2:财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税200959号)第一条第一款规定:“企业法律形式改变,是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变,但符合本通知规定其他重组的类型除外。”企业法律形态
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