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会计实务:别再傻傻的误读了-错用“免征额”将可能招致涉税风险.doc
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1、别再傻傻的误读了,错用“免征额”将可能招致涉税风险错用“免征额”将可能招致涉税风险现行的小规模纳税人季度销售额不超过9万元免征增值税的优惠政策,属于免征额制度吗?如果按免征额制度来施行,又将有何涉税风险?一、免征额与费用减(扣)除额免征额,是税法规定准予从课税对象数额中扣除免予征税的数额。在实行免征额时,纳税人可以从全部征税对象中,首先扣除免征额,然后就其剩余的部分纳税。即:低于或等于免征额的部分不征税,只对超过免征额的那一部分征税。我国现行税收制度中,鲜有免征额制度的规定。笔者记忆中,企业所得税优惠政策有一项属于免征额的规定,即,“一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,
2、免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。”该项规定中,对于转让所得低于或等于500万元的,免征企业所得税;如果转让所得超过了500万元,也只是对超过的那部分所得征收(减半征收)企业所得税,对500万元以下(含)的那部分转让所得仍不征企业所得税。相比之下,免征额与现行个人所得税的费用减除额(如:每月工资、薪金收入的费用减除额为3500元;每次取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁收入不超过4000元的费用减除额为800元、4000元以上的费用减除额为20%)极为相似。对于有费用减除额规定的所得项目,个人取得的应税收入额低于或等于费用减除额的,不征税;高于费用减除额的,以收入
3、减除费用减除额的余额为应纳税所得额,再按适用税率计算应纳个人所得税。至于谈到现行增值税政策对于小规模纳税人的减免税规定,国家税务总局的公告原文是“增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,自2018年1月1日起至2020年12月31日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。”继而,众所周知的是:小规模纳税人月销售额不超过3万元(季度9万元)的免征增值税;超过的,则要全额计征增值税。那么,对小规模纳税人的该项免税优惠政策,所说的销售额3万元(9万元)是免征额吗?我们可以通过一个例示来分析
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