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受托加工业务的会计核算方法

《企业会计准则》、《企业会计制度》对受托加工没有相应的明确规定，企业在实际管理过程中，对受托加工业务通常根据仓库收发数量记录来进行，因此，当委托方提供多种材料加工成不同品种的产品时，不能准确提供受托加工产品材料消耗数据，无法提供管理受托加工所需的系统的、完整的会计信息，与委托方结算对账就不能顺利进行。如何对受托加工进行会计核算，笔者认为可以通过增设会计科目，同时设计合理的成本核算方法计算受托加工产品的受托原材料成本。
１．设置与受托加工相适应的会计科目
（１）设立“受托加工原材料”总账科目，按原材料品种设置明细科目，进行受托加工原材料的总分类核算和明细分类核算；发出受托加工原材料可以比照企业同类原材料的计价方法。
（２）设置“受托加工成本”总账科目，按受托加工产品品种设立一级明细账，按消耗的受托原材料品种设立数量金额明细栏目，对受托加工原材料投入及产品的生产过程进行总分类核算和明细分类核算。
（３）设置“受托库存商品”总账科目，按受托产品的品种设立明细科目，对受托加工产品进行总分类核算和明细分类核算。
（４）设置“受托加工价款”科目作为受托加工备抵科目。
２．受托加工的核算
对受托加工过程中提供的辅料、工资等支出，按《准则》、《制度》进行核算，本文不细述。以下举例说明受托加工各环节核算。
例：甲单位委托乙单位加工啤酒瓶盖，协议约定：甲方提供马口铁、ＰＶＣ粒料、包装纸箱，乙方按甲方的质量要求加工成瓶盖；每万只瓶盖消耗马口铁不得超过２５公斤，粒料不超过３．５公斤，包装箱１只，其他辅料由乙方提供；每万只瓶盖加工费３５元，超定额领用原材料按市场价计算扣减加工费。７月１５日，甲方给乙方发运马口铁５０，０００公斤，成本２５０，０００元；粒料７，０００公斤，成本４９，０００元；纸箱２，０００只，成本１０，０００元；生产瓶盖２，０００万只。７月３１日前提供Ａ瓶盖１，０００万只，８月１５日提供Ｂ瓶盖１，０００万只。
根据上述资料，乙方收到甲方提供的原材料时，根据仓库入库单及甲方提供成本数据编制会计分录：
借：受托加工原材料—马口铁２５００００
—粒料 ４９，０００
—纸箱 １０，０００
贷：受托加工价款 ３０９，０００
７月１６日车间加工瓶盖领用马口铁３０，０００公斤，粒料４，２００公斤，纸箱１，０００只，根据加工领料单及成本编制会计分录：
借：受托加工成本—Ａ瓶盖 １８４，４００
贷：受托加工原材料—马口铁 １５０，０００
—粒料 ２９，４０００
—纸箱 ５，０００
７月３０日生产完工Ａ瓶盖１，０００万只，根据成本计算资料，共消耗马口铁２６０００公斤，成本１３００００元粒料３５００公斤，成本２４，５００元纸箱１０００只，成本５，０００元。根据成本计算单有关数据编制会计分录：
借：受托库存商品—Ａ瓶盖 １５９５００
贷：受托加工成本—Ａ瓶盖１５９５００
７月３１日，发出Ａ瓶盖１０００万只，根据出库单编制会计分录：
借：受托加工价款 １５９５００
贷：受托库存商品—Ａ瓶盖１５９５００
计算扣除超定额消耗马口铁给予甲方补偿５０００元，计算Ａ瓶盖加工费＝１０００×３５－５０００＝３０，０００（元），增值税专用发票已开，加工费未收，成本计算单提供给甲方。根据上述业务编制会计分录：
借：应收账款—甲公司 ３５，１００
贷：其他业务收入 ３０，０００
应交税金—应交增值税５１００
截止７月３１日，仓库库存受托加工原材料１２４，６００元，其中：马口铁２０，０００公斤，成本１００，０００元；粒料２，８００公斤，成本１９，６００元；纸箱１，０００只，成本５０００元。车间受托加工在制品２４，９００元，其中：马口铁４０００公斤，成本２０，０００元；粒料７００公斤，成本４，９００元。备抵科目受托加工价款结余１４９，５００元。
通过上述核算，充分反映仓储、生产各环节受托加工存货以及超定额损耗的补偿情况，根据这些会计信息，可以加强仓库和车间对受托加工存货的管理和监督。
甲方根据乙方提供的成本计算单以及加工费计算进行相应的账务处理，保证甲乙双方会计核算原始凭证的一致，从而方便甲乙双方核对账目。
３．受托加工的成本计算方法
笔者所述受托加工成本特指受托加工中受托原材料费用的归集和分配，不包括受托方投入的辅料及人工等费用。
由于受托加工一般根据定单交货期一次投料，成本计算相对比较简单。受托加工成本根据受托库存商品品种归集受托加工原材料费用，为加工不同产品共同领用的受托原材料可以根据各产品的加工协议定额消耗数量计算分配；根据该产品完工数量及在产品数量计算分配受托原材料的消耗数量和成本。（陈双钱）

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！