会计实务:我国政府会计规范体系的构建.doc
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1、我国政府会计规范体系的构建按照制定会计规范的具体角度,会计规范的形式可以分为两种:一是以会计主体为指向的规范形式,会计规范内容包括对会计主体全部活动的会计处理规定,如我国目前的财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度等;二是以经济业务为指向的规范形式,会计规范内容只包括某种经济业务或某会计要素项目的会计处理规定如美国联邦政府会计准则等。笔者认为,与我国现行政府管理体制、财政资金管理方法以及政府会计规范形式的传统惯例相适应,构建我国政府会计规范体系应体现以下原则:(一)采用主体指向的会计规范形式企业都是面向市场的独立经营主体,各主体资金流转相互独立,而且处于不同行业的企业,其经营资
2、金的流转具有共性,这是由企业的获利性特征所决定的。制定企业会计规范,以业务为指向更适宜企业进行会计处理。然而,除同类型的政府会计主体(如事业单位)外,不同的政府会计主体均处于政府资金流转的不同环节,按照国家财政资金管理的详细规定,各自承担财政资金整体活动不同环节的责任。同时,各环节的资金相互联系,紧密衔接,构成财政资金整体资金链。也就是说,相同业务对于不同政府会计主体而言,其目的截然不同。例如,同是资金流出业务,对于税收会计主体来说是缴交税款,对于国库会计主体来说是支拨资金,对财政会计主体来说是分配资金,对于行政事业单位会计主体来说是使用资金。因而需要按照资金流转的不同环节分别制定政府会计规范
3、,以使不同会计主体能够按照政府会计总体要求和目标分别进行相应的会计处理。如收纳财政资金环节应执行国库会计,分配资金环节应执行财政会计。使用资金环节应执行行政事业单位会计等。如果以业务为指向制定会计规范,很难适应多环节会计主体的不同核算需要。(二)以不同环节的资金所具有的特点和管理要求为设计依据按照政府资金运动环节设计会计规范,也就是按照政府资金的征解、收纳和支拨、分配、使用环节分别制定会计规范。这种设计方法主要基于以下考虑:1、政府会计应涵盖政府活动的全部内容。政府资金运动的全过程,贯穿于政府及政府单位的全部经济活动。按照政府资金运动的环节设计会计规范,能够涵盖政府会计对象全部内容。2、有助于
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