会计实务:企业购并中商誉的确认和计算.doc
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1、企业购并中商誉的确认和计算 企业购并,是企业兼并和企业收购的合称,它是目前企业进行外部资产重组的重要方式之一。根据购并的不同形式,购受企业可以采用购买法和权益联营法处理购并业务。前者视购并为购买行为,注重购并完成日资产、负债的实际价值。后者视企业购并为经济资源的联合,两家或两家以上原企业所有者风险和利益的联合,实际上将权益联营视为过去某一时点而不是实际合并日已经完成的“购买行为”,在过去的这一时点,被并企业资产和负债等于其账面价值,也没有留存收益。由于对企业购并的看法不一,于是购买法要求购受企业按购受资产的公允价值记账,如有商誉,应在账面上反映;而权益联营法要求并入的资产按其原有账面价值入账,
2、账上不确认商誉。下面就谈一谈购买法下商誉的确认和计算。 商誉一般指企业的超额获利能力,即超过一般获利水平的获利部分。购受企业可以评价被并企业的潜在获利能力,以确定被并企业是否存在商誉及其数额的大小。如果被并企业预期的获利能力高于正常的投资报酬率,那么购受企业就愿多付价款,这意味着承认被并企业存在商誉。理论上,商誉是被并企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如全社会的平均投资报酬率,行业平均利润率等)的资本化价值,因此,可以用收益资本化价值或收益现值法予以计算。兹举一例加以说明。1998年12月31日,A公司吸收合并B公司,B公司将解散。合并前的两公司资产负债表如下表所示。两公司采用相同
3、的会计处理原则。假定被并的B公司以后平均每年可获得的利润额为50万元,正常的投资报酬率(行业的平均利润率)为10%.资产负债表1998年12月31日 单位:万元项 目 A公司 (账面价值) B公司 原账面价值 评估后公允价值 资产合计 1000 438 441 其中:货币资金 50 20 20 应收账款净额 120 40 38 存货 210 4250 长期投资 100 16 20 固定资产净值 500 300 295 无形资产 20 20 18 权益合计 1000438 其中:短期借款 50 16 16 应付账款8530 30 长期借款 120 100 100 股本 700 240 资本公积
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