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教育单位外币业务采用逐笔折算法的核算

逐笔折算法是对每一笔外币业务，均按业务发生的当时，即当日汇率入账。每进行一次外币收支业务，都要以当日汇率与原账面汇率进行比较，计算一次汇兑损益，逐笔进行确认。到月末时，再按月末当日汇率进行调整，就是将月末外币余额按原账面汇率折算为记账本位币的余额；再按月末当日汇率折算为记账本位币的余额，两者进行比较，出现的差额就是月末折算差额，也就是汇兑损益。
[例1]某教育单位以人民币作为功能货币，外币业务采用当日汇率作为记账汇率入账，汇兑损益的计算，确认及处理方法采用逐笔折算法，各种外币账户的期初余额资料如下：
原币汇率 人民币银行存款——美元户 42 000 8.20 344 400应收账款——美元户甲 3 600 8.20 29 520应付账款——美元户乙 2 800 8.20 22 960
本月份该教育单位发生下列外币业务：
(1)3月4日，向美元户甲单位出售商品一批，价款1 400美元，尚未收到(暂不涉及增值税)，当日汇率8.26。
借：应收账款——美元户甲(us$1 400@8.26) ￥11 564
贷：经营收入(US$1 40008.26) ￥11 564
(2)3月18日，收到美元户甲单位汇来所欠货款4 000美元，当时汇率8.30，并存入美元户银行存款。
借：银行存款——美元户(US$4 000@8.30) ￥33 200
贷：应收账款——美元户甲(US$3 600@8.20) ￥29 520
其他收入——汇兑收益 376(US$400@8.26) ￥3 304
(3)3月20日，教育单位以美元购入材料一批，价款2 400美元(暂不涉及增值税)，当日汇率8.30，以美元户银行存款支付。
借：材料(US$2 40008.30) ￥19 920
贷：银行存款——美元户(US$2 400@8.30) ￥19 920
(4)3月30日，对原欠美元户乙单位的货款2 800美元，如数偿还当日汇率8.30。
借：应付账款——美元户乙(US$2 80008.20) ￥22 960
经营支出——汇兑损失 280
贷：银行存款——美元户(US$2 800@8.30) ￥23 240
(5)3月31日，美元当日汇率8.30，进行月末损益调整，并结转汇兑损益。
首先对美元户银行存款进行调整：
①美元户银行存款美元余额：
42 000+4 OOO-2 400-2 800=40 800(元)
②美元户银行存款人民币余额：
344 400+33 200-19 920-23 240=334 440(元)
③美元户银行存款美元余额按当日汇率折算为人民币余额：
40 800×8.30=338 640(元)
④美元户银行存款月末折算损益为收益：
338 640-334 440=4 200(元)
其次，对应收账款美元户甲进行调整：
①应收账款美元甲美元月末余额：
3 600+1 400-4 000=1 000(元)
②应收账款美元户甲人民币月末余额：
29 520+11 564-29 520-3 304=8 260(元)
③应收账款美元户甲，美元余额按当日汇率折算为人民币余额：
1 000× 8.30=8 300(元)
④应收账款美元户甲月末折算损益为收益：
8 300-8 260=40(元)
最后，用会计分录表示并结转汇兑损益：
借：银行存款——美元户 ￥4 200
应收账款——美元户甲 ￥40
贷：其他收入 ￥4 240
需要强调指出的是，逐笔折算法的最大特点就是只要汇率发生变化，记账汇率与账面汇率不一致，就要求出折算差额，结转汇兑损益。如果在付出货币资金时，按先进先出法处理，在汇率发生变化的情况下，由于原账面汇率的外币账面余额有足够的支付能力支付，就反映不出汇率变化产生的折算差额。况且用先进先出法作为账面余额的减少额实属不必，因为月度当中不管用哪种汇率产生减少，到月末时都要按月末汇率进行调整，其差额在月末时一次都予以结转，就没有必要强调用先进出法作外币余额的减少额。
另外还要说明的是，在每一次外币业务发生因汇率发生变化，都作了汇兑损益调整，为什么在月末还要再作一次期末调整呢?这是为了以一个一致的汇率转入下月，作为下月的期初账面汇率。在采用当日汇率的情况下，账面汇率可能会因汇率的变化而出现多个不同的汇率。这样，到下月应该用哪个汇率作账面汇率就成了问题。为了解决这个问题，只能采用月末当日的汇率，作为统一的账面汇率转入下月，作为下月期初汇率。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！