毕业设计-某房地产企业纳税筹划研究.doc
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1、西安工业大学北方信息工程学院毕业设计(论文)开题报告 题目:某房地产企业纳税筹划研究系 别 商学院 专 业 会计学 班 级 B110518 姓 名 学 号 B11051803 导 师 2014年11月27日摘要: 纳税筹划是指纳税人在合理、合法、合规的前提下,在税法准许的范围内,自觉地运用税收、财务、法律等专业知识,对投资和经营活动进行事先筹划,尽可能地降低税收成本,减轻企业税收负担,最终实现税负最小化,企业价值最大化,获节税利益的经济行为。当前,我国的一些企业己认识到税收筹划的重要性,但是在理论、方法上还很欠缺,没有完全站在税法规定的范围内,进行合法的筹划。因此对纳税筹划进行研究分析具有重要
2、意义。 我国的房地产行业己成为国民经济的支柱行业,是中国的经济增长点,在国民经济中的地位口渐重要。然而,由于房地产开发企业的开发产品具有单位价值高、建设周期长、负债经营程度高,不确定因素多,销售回款速度慢,压力大等特点,导致房地产开发企业的资金链一般都比较紧张。而当前市场竞争相当激烈,国家又在口益加大调控力度,房地产开发企业内部费用成本的压缩空间己经越来越小,房地产业的高利润带来了高税负,所以,税收作为房地产开发企业外部成本来说,其数额的多少严重地影响着房地产开发企业的实际经济效益。因此,进行纳税筹划,减少税收成本,有利于提高企业的竞争力,实现企业价值最大化。本文以新税法为背景,站在房地产开发
3、企业的角度,运用税收筹划的基本理论和方法,联系房地产开发企业的经营和税收特点,使用理论分析与案例分析相结合的方法,主要研究房地产开发企业涉及税负较重的税种营业税、土地增值税、企业所得税、房产税的税收筹划方法,着力勾勒出房地产开发企业纳税筹划的新思路,为房地产开发企业提供筹划方案,帮助房地产开发企业实现成本优势。 1 毕业论文综述1.1题目背景目前,房地产行业己经成为我国国民经济增长的基础产业和支柱产业,房地产业和建筑业对GDP的贡献基本保持在1%-2%。国家有关部门也在不断出台新的产业政策、税收政策和金融政策来规范和调整房地产业的发展。因此房地产行业也逐步从人们印象中的暴利行业,渐渐转入利润平
4、均化的行业发展轨道中。在目前激烈的市场竞争环境中,如果企业的不进行有效的纳税筹划,那么与己经开展纳税筹划的企业相比,将处于劣势地位。同时,房地产业涉及的环节广、税种多,这就要求企业必须进行综合系统的筹划,如果只是进行单个税种、简单水平的筹划,很难达到降低税负成本的目的。 现在很少有房地产企业认识到纳税筹划的重要性,开展纳税筹划的企业也多集中在全国性大型房地产企业。在己开展纳税筹划的企业中,能够进行全面有效筹划的也为数不多,更多的是在进行简单个别税种的筹划。而大部分没有意识到纳税筹划重要性的企业,为了降低税负成本,一方面通过税负转嫁方式,转移到购房者身上,加重购房者的负担;另一方面选择偷逃税的违
5、法行为,这样给企业带来巨大风险,而且一旦败露会受到法律严厉的惩罚,严重制约企业的发展。 企业开展有效的纳税筹划,不仅有利于自身的发展,同时对国家和社会也产生积极的影响。首先,企业通过合理、合法的筹划方法实现了税负成本的降低,作为理性的企业不会再冒更大风险采取违法的偷漏税行为。这样就减轻了国家税收征管和稽查的压力,避免了财政收入的部分流失。同时还有利于国家优化产业结构,合理配置资源。企业根据国家税收的各项优惠政策进行投资决策、产品结构调整,主观上是为了减轻税负,客观上却顺应了政府的政策导向,符合政府利用税收杠杆进行产业调整的意图。其次,整个行业税收环境的净化还有利于房地产企业之间公平竞争,构建合
6、理有序的市场秩序,促进整个房地产业健康发展。再次,房地产业的良性发展会将房价波动控制在一个合理的范围内,这将减轻社会民众购房压力,有利于实现民众的住房需求。1.2研究意义 虽然税收筹划的研究不仅有利于房地产企业,而且还有利于政府以及整个房地产业的发展,但是本文仅以房地产开发企业为主体来展开论述。税收筹划的研究对房地产开发企业主要有两方面的意义。首先,通过纳税筹划可以企业价值最大化,企业采用税收筹划方法后,可以降低其税收成本,同时根据税法的相关规定,合理的安排经营活动和开发项目,充分利用税收优惠条件,从而为企业带来税收利益,实现企业价值最大化。其次,税收筹划时采用合理合法的税务财务的专业知识为企
7、业缴纳的税收进行安排,而不是其它非法的手段,因此通过税收筹划来达到节税的目的,有利于房地产企业在公众面前树立良好的企业形象。1.3.1国外纳税筹划研究现状综述 纳税人在不违反税法精神的前提下,进行纳税筹划以获取税收利益的行为在国外很早以前就存在,美国加州大学WBMeigs博士在与RFMeigs合著的Accounting中指出“在纳税行为发生之前,人们合理而又合法的安排自己的经济活动,以达到尽量地少缴所得税的目的,这个过程就是纳税筹划少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。 1Meigs博士首次在学术范围内论述了纳税筹划理论及其概念。荷兰国际财政文献局在(International Burea
8、u of Fiscal Documentation对纳税筹划进行了具体阐述:“纳税筹划即纳税人为实现缴纳最低的税负而事先对其经营、投资及相关个人活动进行安排。”2可以看出,在International Bureau of FiscalDocumentation中对于纳税筹划的定义比较片面,其所强调的是缴纳最低税负这个目标,却忽视了在税法框架内的准绳,而这所导致的直接结果是损害了纳税人的整体利益。 英国税务专家SJanes和CBrows在其合著的Tax Economics中指出,会计师们更愿将避税描述为“纳税筹划”以强调避税的合法性。3 印度税务专家E. Tomsett在 Tax Plannin
9、g for Multinational Companies一文中指出“纳税筹划是企业经营计划的重要环节税收是企业经营环节的重要因素之一,这对企业既是一种机遇,同样也带来了挑战。”4E. Tomsett首次把纳税筹划纳思想融入公司的整体经营战略之中,认为企业在追求利益最大化的同时,税收己经成为重要因素之一,值得借鉴。 英国税务学者Seholes和Wolfon在Taxes and Business一书中,首次提出了“有效纳税筹划”概念,“有效纳税筹划”直接指出传统纳税筹划过于追求税负最小化目标,这样就忽视了由筹划本身带来的交易成本,因此可能会因为非税因素而引发更多的其他成本。有效的纳税筹划应该充分
10、考虑交易各方因素对企业投资和融资战略决策的影响。5 印度税务专家Yasaswy, N. J.在Personal Investment and Tax Planning中指出,“纳税筹划是指纳税人充分利用税法中所涉及的一切优惠政策,有目标有计划地安排财务活动,从而在纳税过程中享受最大收益的行为。,6该书不但从个人角度提出了纳税筹划活动,并且谈到利用税法所提供的减免优惠政策等对其财务活动进行安排。 在国外的早期研究过程中,其重点是探讨纳税筹划的定义、目标和强调纳税筹划的合法性。在实务的研究方面,很多国际著名的会计师事务所专门研究了跨国公司的纳税筹划实务,国际纳税筹划业务所涉及的主要是跨国公司如何将
11、国内的纳税筹划行为扩展至国际范围,并根据世界各国的税制差异,研究了企业在跨国经济活动和财务活动中如何避免双重征税的问题。 房地产企业纳税筹划方面,开展得比较早的国家要属美国,20世纪60年代,众多不动产业者因税盾效应的存在而大肆举债经营,使得20世纪70年代后到20世纪80年代初的不动产市场供过于求。所谓“税盾”(Tax SMeld),即是因负债经营而节省税负的现象。7由于利息费用可在不动产行业的计税基础中准予扣除,因此利息的提高可以减少税收负担。投资者利用借款一方面获取了资金,另一方面又提高了可扣除的利息费用,在纳税过程中实现了减少税基的目的,进而达到纳税筹划目标,这也就是美国房地产行业早期
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