中外财务报告的毕业毕业论文.docx
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1、高等教育自学考试毕业论文高等教育自学考试毕业论文封面市地:济南市 年 月 日专 业姓名联系电话准考证号档案号通讯地址邮编论文题目论文页数指导老师指导教师评估签名评审意见签名答辩评语签名毕业考核成绩主考院校盖章年 月 日摘 要财务报告是企业财务会计的最终成果,同时也是企业财务信息的主要载体和输出形式。财务会计报告越来越受到企业经营者和会计信息使用者的重视,各国或国际组织也都对财务报告做出了具体的规定。但根据各国实际情况不同,财务报告体系和内容也各不相同。本文从财务报告的概念,列示各国财务报告的组成和实质内容,编制财务报告的目的,比较分析我国财务报告的不足之处,意图更加完善我国的财务会计报告,提高
2、在国际交易中的信息质量。关键词:财务报告;中外比较;启示 AbstractFinancialreportistheculminationoffinancialaccounting,corporatefinancialinformationisalsothemaincarrierandtheoutputform.Financialandaccountingreportsismoreandmoreconcernbybusinessoperatorsandinformationusers.Statesorinternationalorganizationsalsomakesspecificprovi
3、sionsonthefinancialreport.However,accordingtotheactualsituationofdifferentcountries,thesystemsandcontentofaccountingreportingaredifferenttoo.Thisreportfromtheaccountingconcept,liststhecompositionandsubstanceofnationalaccountingreportandthepurposeofthepreparationofaccountingreportstocomparativeandana
4、lysistheinadequaciesoftheaccountingreportofChina.Wetrytointendedtofurtherimproveourfinancialandaccountingreportsandimprovethequalityofinformationininternationaltransactions.Keywords:accountingreports;International;ComparisonInspiration摘 要IIAbstractIII绪论1正文21 财务会计报告介绍21.1财务会计报告定义21.2财务会计报告组成21.3财务会计报
5、告作用22 中外财务报告的比较32.1财务报告组成的比较32.1 财务报表格式差异的比较52.3 财务报告实质内容的比较72.4 信息披露的差异比较82.5财务报表目标的差异93 我国财务报告存在的问题103.1报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务113.2信息披露不完整113.3过于强调信息的可靠性123.4无法满足信息使用者的不同需求124我国财务会计报告的启示124.1进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系134.2为了适应更高的要求适当增加一些新的财务报表144.3改进我国财务报告的基本目标16结论18参考文献19IV绪论财务会计作为一个人造的经济信息系统,不可避免地会受到其
6、所处的客观社会环境的影响。国内外会计报告向来存在不少不同之处。在资产负债表、损益表、现金流量表和报表注释方面,国内外报告格式规范仍有许多差异。这些差异形成的原因主要是国内外会计准则、会计观念和会计环境的不同。目前,相对于国际会计报告来说,我国的会计报告存在很多不足,我国财务报告分析主要是运用比率分析法,对企业的盈利能力、营运能力、偿债能力等进行分析。这些指标主要是以“会计利润”为核心构建起来的,其主观性、操纵性太大,并且忽视考擦企业现金流转能力,不能客观反映其财务状况,急需加以改进和完善。为了提高我国会计报告在国际贸易中的信息质量,需要从更高的角度来审视我国现有的会计报告。继续完善三大基本会计
7、报表,适当增加一些新的报表,完善我国会计准则和国际会计准则的趋同,都是解决目前国内外会计报告差异的有效对策。正文1 财务会计报告介绍1.1财务会计报告定义 财务会计报告是综合反映企业一定时期财务状况,经营成果,以及财务变动情况的书面文件【1】。1.2财务会计报告组成财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报表附注。财务会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而作的【2】。它包括两方面:会计报表各要素的补充说明和报表中无法描述而又需要说明的财务信息。财务情况说明书是对企业生产经营、财务等重要情况作进一步的文字说明。财务会计报告对投资者、债权人等的经济决策有着重要的作用。1.3财务会计
8、报告作用(1)企业投资者(包括潜在投资者)和债权人(包括潜在的债权人),为了正确的进行投资决策和信贷决策,需要利用财务会计报告掌握有关企业经营成果,财务状况及其变动情况的财务信息【3】。(2)企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算完成情况,总结经济工作的成绩和存在的问题,评价经济效益,需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况,经营成果和财务状况变动的会计信息。(3)国家有关部门为了加强宏观经济管理,需要各单位提供的财务会计报告资料,以便汇总分析,了解和掌握各部门,各地区经济计划的完成情况,各种财经法律制度的执行情况,并针对存在的问题,及时运用经济杠杆和其他手段,调节经济活动,优化资源配置
9、。2 中外财务报告的比较2.1财务报告组成的比较美国英国法国日本中国国际资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表损益表损益表损益表损益表损益表损益表现金流量表现金流量表现金流量表利润分配计算表现金流量表现金流量表留存收益表报表附注报表附注附属明细表有关附表注解股东权益变动表所附社会报告社会责任报告报表注释报表附注其他报表和说明报表注释财务状况说明书2.1.1美国会计报告:财务报告体系由资产负债表,损益表,留存收益表,现金流量表,股东权益变动表以及报表注释组成【4】。通过对比之下,美国会计报告最明显的特点在股东权益变动表。这是因为美国更加注重股东权益的变动情况,股份公司占有重
10、要地位,广大投资者的权益变化是非常重要的。另外,美国财务报告的特点是报表注解,条目繁多,篇幅庞大。主要包括:会计政策披露,具体项目的补充说明,财务会计报表中难以反映的内容或业务情况,会计原则的变更及产生的影响。2.1.2.欧洲会计报告:从英国和法国的会计报告来看,主要特点是要求企业编制的社会报告,这是与其他国家的不同。除了编制传统的财务报告之外,还要有增值表,雇员报告,企业与政府之间的货币往来报表,外币交易报表,未来前景报表,公司目标报表等社会报告。这些报表用以满足企业外部投资者,职工,政府,债权人等相关利益人的信息需求。2.1.3日本会计报告:把附属明细表作为单独组成部分并且有专门的要求。根
11、据日本商法的规定:附属明细表的内容包括资本金及准备金的增减变动情况,固定资产的取得与处理,折旧费的明细资料,公司与子公司的债权明细资料,公司持有子公司的股票份额,资产担保权有关资料。此外,还有特定准备金的计算,赋予董事和监事的报酬,董事,监事和支配性股东往来情况的资料。另外,受证券交易法管辖的公司企业必须定期向上报送投资生产和现金流量的定量预测资料。2.1.4中国的会计报告:通过对比,各国对财务会计报表的组成基本一致。资产负债表,损益表,现金流量表列为三大基本会计报表。但我国的财务报告的注释部分远不及美国的丰富多样。我国的注释部分主要包括会计报表附注和财务状况说明书。附注包括:不符合会计核算前
12、提的说明,会计政策及变更,会计差错更正,或有事项,资产负债表日后事项,关联方关系及交易重大事项等,揭示方法主要是底注和旁注。美国的会计附注丰富,且篇幅也要多过会计报告本身,包括会计政策的提示,具体项目的补充,报表格式内难以反映的内容和业务情况等。而且揭示的方法多样,如旁注,底注,括号,补充报表,附表,信息报告等【3】。2.1 财务报表格式差异的比较2.2.1资产负债表:尽管各国都要求编制,但格式有很大的不同。美国和日本规定账户式和报告式两种,英国规定账户式和财务状况式两种。法国和我国采用账户式。从资产负债表的格式来看,账户式应用更为广泛。体现了西方企业会计中的“主体权益理论”,即企业作为经济主
13、体,以全部的资产为全体债权人和业主的权益提供保障【6】。资产负债表项目额排列顺序上,主要有流动列前法和固定列前法两种。美国的资产负债表注重短期偿债能力,所以表中资产按流动性强弱上下排列,负债按偿还期限的先后来上下排列。英国更加注重长期财务实力,所以表中项目的排列与美式报表相反,采用固定列前法。法国和英国相同。日本和我国同美国,采用流动列前法。2.2.2 损益表损益表的格式分为多步式和单步式,也可以分为报告式和账户式。损益表的格式美国和英国有多步式和单步式两种,法国和日本分为账户式和报告式,我国为多步式。中国和美国都将损益表项目分为营业利润和非营业利润两部分,但其中的含义是不同的。我国的营业利润
14、的范围要比美国的小。比如投资收益在美国属于营业利润,在我国就属于非营业利润。我国损益表项目的规范性比美国更为严格,美国只是从大类上规范损益表的项目。填报收入时可将销售收入和其他收入合并为一项,也可将利息收入租金收入和投资收入单列。在费用上,不想我国严格的划分为管理费用,销售费用,财务费用,而是将销售费用和一般行政管理费用合并列示,折旧费,利息费单列,也有的将利息净收入单列。日本和英国,法国的损益表内容相似,一般分为经济损益和非常损益两类。经济损益包括营业损益和非营业损益,非常损益包括特别收益和特别损失。2.2.3现金流量表关于现金流量表,在分类上,各国的要求基本一致,差别主要在于编制方法。美国
15、编制现金流量表有两种方法;直接法和间接法。在实际应用中,间接法更为流行。因为直接法虽然合理,但需要改变企业报告的形式和披露企业实际现金流量的敏感信息。如果企业同时现金流动种类多,收支渠道复杂,直接法会非常困难。英国同美国,鼓励企业同时采用直接法和间接法。法国多采用间接法。我国要求企业必须采用直接法,但要求企业在附录中按间接法编制。2.3 财务报告实质内容的比较2.3.1美国:美国的财务报告要求遵守“公认会计原则”,基本出发点是保护投资者及潜在投资者利益,为投资者提供用于决策的客观公允的会计信息。美国财务报告的一大特点是报表注释成为财务报表体系的重要组成部分,其条目很多往往占据很大篇幅,对于违反
16、一致性、可比性原则的事项注释也要求预以揭示。美国会计强调充分揭示的原则。2.3.2英国:英国财务报告要求遵守“真实与公允”,主要目标为保护公司债券持有人,股东债权人的利益。英国的财务报表公开化程度很高,充分为股东投资者,债权人提供财务信息,并受审计目标的制约。英国会计报告在公司法中严格规定了资料的提示程度,会计信息的质量属性,计量属性和计量单位、报表的种类与格式要求,充分体现了财务报表的透明性、真实性。2.3.3 法国:保证国家税收,使财务报表表符合税法的要求。法国的财务报告不像美国式那样要求最大可能的表述,相反只要求作最小的表述。法国财务报告并不十分关心投资者的利益和需求,股票市场受公司财务
17、状况影响也较小。法国财务报告遵守欧共体第4号指令和第7号指令。在“第4号指令”发布前,法国财务报表几乎没有注释,其报表仅限于填注:子公司和联营公司一览表,分行业计算的销售收入,固定资产的增减变动情况及应收、应付帐款的帐龄分析表。采纳“第4号指令”后,报表附注增添了以下内容:为反映真实与公允德观点而必须提供的附加信息,必须提供的违反有关法规的任何细节信息,表述方法和计价方法的变更应说明理由和无形资产处理说明、租赁交易的详细说明【7】。2.3.4 中国:在1992年之前中国的会计报告受传统的社会主义计划模式影响非常大。财务报表以服务政府为目的,在当时的计划经济的条件下,为加强计划管理提供必要的信息
18、。但在改革开放后,原有的财务报报模式难以满足使用者的需求【8】。改革后的会计制度受美国影响很大,但中国的资本主义市场远没有美国发达,因此中国的财务报表附注披露的程序及信息也远不及美国。2.4 信息披露的差异比较2.4.1法律法规的比较:美国主要是证券法和证券交易法规定上市公司会计信息的披露。美国强调会计信息披露的三方面内容:强制披露,强制审计,法律责任。我国过主要是公司法和证券法中规定的原则进行约束,另外还受证监会的信息披露细则和财政部的会计准则的法律约束。我国也强调强制披露,强制审计,法律责任这三方面的内容。但我国还没有规定有关信息披露及时性的民事责任,还有一些责任过于抽象和原则,不便于司法
19、的具体操作。2.4.2 预测性财务信息的披露:预测性财务信息是上市公司根据公司发展环境和经营情况对外公开披露的有关公司未来财务状况、经营成果和现金流量等的预测和判断,是管理层对公司未来发展披露的前瞻性财务信息,是企业对外财务报告的重要部分。美国会计界和证券界很早就对预测性财务信息的披露的问题做了专门的研究,期间经历了由禁止发布到鼓励非强制披露的政策演变过程。美国现在的上市公司向投资者提供预测性财务信息已经非常普遍,我国的预测性财务信息的披露体系中还普遍比较缺乏。2.4.3表外信息的披露:表外信息是指会计报表的提供者不能或不便在法定会计报表内反映的,但却能帮助报表使用者全面、正确理解会计报表内容
20、、企业财务状况、或有事项和未来发展的重要信息,它是会计报表的补充和说明。美国财务报告充分利用了表外信息披露这种形式将无法在表内表达的信息,通过表外信息披露把人力资源信息,自然资源信息,难以计量的衍生金融工具信息等等进行报告,使投资人和债券人获得更加充分的信息,以便其决策。我国并没有涉及这方面的内容。2.5财务报表目标的差异财务报告的目标最为会计的最终成果,它的目的直接体现着会计的目标。2.5.1国际财务会计准则规定:财务报表的目的是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况,经营业绩和财务状况的变动的资料。财务报告还反映企业管理者对交给它的资源的保管工作或核算工作的成果。2.5.2美国
21、财务会计准则规定:财务报告应该为现在和潜在的投资者,信贷者和其他用户提供有用的信息。以便做出和理的投资信贷决策。财务报告所提供的信息要有助于他们对以下各种期望的现金收入来源,估量金额,时间和偶然性,股利或利息,出售或贩卖证券所得,到期证券的清偿。而且财务报告应该提供以下信息,企业的经济资财,这些资财上的权利,以及引起资财的资财上权利变动的各种交易,事项和情况的影响。2.5.3英国的财务会计准则规定:财务会计报告的目标是披露有关经营资源和义务等财务和非财务信息,帮助使用者控制公司,做出适当的决策。2.5.4中国的财务会计准则规定:中国会计准则并没有明确提出会计目标,只是把相关原则作为了会计目标,
22、即会计信息应该符合国家宏观经济管理的要求,满足各方了解企业经营成果和财务状况,让企业更好的加强内部管理。3 我国财务报告存在的问题 通过对比以上各国财务会计报告各种具体内容的表述,发现我国财务会计报告存在以下的问题:3.1报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务财务报告所提供会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。财务报告是国家实行财政税收与物价政策等的主要手段与重要依据,这种报告模式产生于计划经济下,主要职能是为政府宏观经济管理服务【9】。现今,社会主义市场经济日益完善,企业已经成为独立经营、自负盈亏的经济实体,投资主体逐渐呈现多元化的格局,财务报告目标则应有所转变,如投资者、债权人和社
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