会计实务:如何规避企业所得税汇算清缴税前扣除涉税风险.doc
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1、如何规避企业所得税汇算清缴税前扣除涉税风险企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除。在实务中,一些纳税人由于政策理解的偏差、税务与财务处理不一致、对新企业所得税申报表不熟悉等,可能产生涉税风险,纳税人应引起注意。防止政策理解出现偏差判定某项费用与生产经营的真实性、合理性相对好理解,真实性就是支出项目真实且实际发生,合理性主要是看发生的支出的计算和分配方法是否符合一般经营常规和会计惯例。但相关性判断往往困扰很多企业。在具体业务中,究竟什么是与生产经营有关?比如,业务招待费、广告宣传费、研究开发费等税前扣除时是否都要考虑其与生产经营相关。对于业务招待费,一些纳税人对业
2、务招待费的范围、核算、税前扣除等规定不太熟悉,有的甚至把礼品、礼金、回扣、个人消费等支出列入其中。实践中,业务招待费的支付范围通常包括:因生产经营需要而宴请或工作餐的开支、赠送纪念品的开支、发生的景点参观费及其他费用的开支和发生的业务关系人员的差旅费开支。同时,业务招待费要与会议费、业务宣传费、误餐费区别。对于研发费,财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知(财税201475号)规定,对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,以及生物药品制造业,专用设备制造业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单
3、位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。应注意的是,6个行业的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备享受加速折旧优惠,不能同时享受加计扣除优惠。区分容易混淆的项目在汇算清缴中,要特别关注工资、薪金、职工福利费、借款利息、广告和业务宣传费、研究开发费等项目的扣除范围。确认工资、薪金的扣除范围,多数企业容易出问题。工资、薪金和福利费在会计和税务处理上存在差异。会计上,按月按标准发放给职工的住房补贴、交通补贴或车改补贴、通讯补贴,给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐
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