会计实务:“后营改增时代”解读《增值税会计处理规定》.doc
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1、“后营改增时代”解读增值税会计处理规定编者按昨日,朋友圈被增值税会计处理规定(财会【2016】22号)刷了一波屏,从红头文件的落款日期来看,文件是12月8日出台的,与以往的文件一样,在财政部内部流转几日后,终于正式挂网。不过,小编今天想在打开原文看看,财政部网站已经找不到这个文件了,而是出现了“404 Not Found”,难道说是引起广泛讨论导致网页浏览量太大瘫痪了?先不胡乱猜测了,在“后营改增时代”,每次财政部或税务总局发文,都在刷新着财税人员的知识库,22号文虽然姗姗来迟,还好赶上了年底这趟车,不然年报审计时,各家企业核算千差万别,可就要愁坏了会计师了。小编昨日连夜学习了22号文,并对文
2、件做了如下解读:一、预交增值税原征求意见稿中科目名称为预缴增值税,此科目用来核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。一字之差,财政部为何要将此科目定名为预交增值税呢?小编矫情,既然改了一个字,必定是有背后的意义存在,在此大胆揣测分析了一下,如果说的不对,大老爷您别生气。“缴”字在税收文件中,经常会出现,从这个字代表的主体来看,税收文件的主体为国家和执法者,所以用“缴”更能表现税法的强制性,强调一个被动缴纳的意思。“交”这个字表现得更为主动,代表着一项主动行为。并且,应交税费科目下,所有的二级
3、科目定名全部都是用的“交”而不是“缴”,此次财政部修改“增值税”会计科目,除了预交增值税,就连平时会计人员口中经常会说到的代扣代缴,这次发文也确定最终会计科目名为代扣代交增值税,将增值税的明细科目都统一成“交”,可能是财政部也希望咱们纳税人都是“主动交税”,而不是“被动缴税”,相比税收文件用词的强制性,财政部在设计会计科目上,用词还是相对缓和一些。二、代扣代交增值税这次的22号文规定将纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税,并且将发生代扣代缴义务时的会计核算分录,进行了如下简化,分录直接体现为在代扣代缴税款的同时,可以用来抵扣进项税额:例,某纳税人向境外支
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