会计实务：税务稽查：紧扣疑点分析纳税评估露真相.doc

税务稽查：紧扣疑点分析纳税评估露真相

基本情况
湖南省湘乡市某水泥有限公司成立于2007年7月26日，注册资本为1000万元，类型为私营有限责任公司，为增值税一般纳税人，主要从事水泥的制造销售。
该公司2008年1月~9月实现销售收入31715683.21元，应纳税额334990.7元，税负率仅为1.06%，明显低于本地区6家水泥生产企业平均税负4.74%。2008年10月，税收分析预警系统对该公司税负提示为红色预警，于是，湘乡市国税局决定将其确定为重点评估对象，对其1 月~9月申报纳税情况进行评估分析。
分析测算
评估人员首先调查了该行业吨水泥耗电量、吨水泥耗熟料数量等主要消耗指标，然后采集了该公司耗电量、外购熟料、相关人工工资等指标进行分析测算。
1.按耗电量测算：该公司生产部提供的2008年1月~9月的耗电量为12023804.55千瓦时。按每生产1吨水泥耗用电量70千瓦时（此为行业平均值）测算，产出水泥为171768.63吨。该公司账面库存数量为148105.66吨，另有在产品263万元折合成吨位为11385吨，二者合计为159490.66吨，与按耗电量测算的生产量相差12278吨。
2.按熟料测算：该公司2008年1月~9月共耗用熟料83296.42吨，按每生产1吨水泥需0.5吨熟料的比例（此为行业平均值）测算，产量为166592.84吨，与该公司账面生产量159490.66吨相比相差7102.18吨。
3.按包装人员计件工资测算：共支付工资为223614.90元，按1.5元/吨（此为行业平均值）测算，产量为149076.53吨，账面包装数量为128250.91吨，相差20825.62吨。
从以上数据分析看，该公司存在销售水泥未及时申报缴税的嫌疑。
展开约谈
针对以上疑点，评估人员对该公司相关人员进行了约谈。
对税负率严重偏低原因，相关人员解释，是由于该公司没有水泥行业传统的任何煅烧设备及配套工程，只是从大的水泥生产企业购进熟料再进行加工成水泥，产品成本自己不能左右，只能受制于生产熟料的水泥厂家和市场需求，在税负方面不能和拥有整个流程的水泥厂家相比。
关于按耗电量和熟料计算存在的少计销售收入行为，该公司解释为生产设备使用不正常，未达到设计的预期效果，频繁停开机及整套工艺设备都处在磨合和调试过程，空载运行过高，造成电耗过高以及熟料浪费，按电费和耗料情况测算产量不一致在情理之中。
关于按包装人员计件工资测算存在的少计销售行为，该公司解释为包装车间工资还包括一些临时人员工资在内。
实地核查
对企业人员的说法，评估人员要求公司举证说明。于是，该公司提供了因冰灾等引起的停电、停产，以及新建处于磨合期生产不正常的一些数据：实际吨水泥耗电达73千瓦时，影响产量7000吨。同时，该公司提供了生产包装车间临时人员工资表，共计20690元，应核减产量13790吨。
带着评估指标分析和约谈的疑问，评估人员着手对该公司进行了两方面的实地核查。
一是核查产量，从核查中了解到，该公司举证中说明的问题确实属实，但还与测算产量相差约5000吨~7000吨未计收入，存在瞒报现象。二是核查进项税额，针对该公司属新办企业的情况，查是否有将基建用材料进项税额进行了抵扣。经过实地核查账务，评估人员发现：
1.该公司在在建工程领用原材料应作进项税额转出202999.93元，只转出86766.79元，少转出116233.14元。
2.该公司自投产之日起，用于本公司路面硬化、分配给股东、补偿当地村民、对外捐赠等方面的水泥477979.12元（不含税，共计2061吨）尚未作销售收入。
3.至2008年9月底，预收账款余额807450.05元（2976吨），实为公司销售员收到的货款，货物已发出，一直未计入销售收入中。
评估处理
1.在建工程领用原材料应转出进项税额202999.93元，已转出86766.79元，少转出116233.14元。
2.该公司自投产之日起，用于本公司路面硬化、分配给股东、补偿当地村民、对外捐赠等方面的水泥477979.12元（不含税）尚未作销售收入，应补缴增值税81256.45元。
3.货物已发出未作销售收入而是挂往来账，少计销售收入690128.25元，少缴增值税117321.8元。
以上合计应补缴增值税314811.39元，企业进行了自查申报补税。同时，湘乡市国税局按照税法有关规定，对该公司未及时申报缴纳的税款按日加收了滞纳金。
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