会计实务：外商投资企业外汇收支业务的有关规定.doc

外商投资企业外汇收支业务的有关规定 外汇是指以外国货币表示的用于国际结算的一切手段，包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证以及其他外币债权债务等外汇资金。外汇收支是指实际发生的外汇收支业务，以及外汇债权、债务和外汇结算往来事项。外商投资企业在业务经营活动中，涉及外币收付、往来结算以及计价等业务，由此而发生了一系列诸如记帐本位币、外汇的比价、汇兑的损益等问题。(一)记帐本位币 记帐本位币是指企业在会计核算中统一使用的作为计量单位的货币。外商投资企业原则上采用人民币为记帐本位币，如经过投资各方商定，也可采用一种外国货币作为记帐本位币。但一经确定，应经主管财政部门或国务院有关主管部门批准，才能自新的会计年度开始时变更。以人民币为记帐本位币的企业，对外币存款、外币借款和以外币结算的往来款项，除应登记实际收付的外币金额外，还应按照确定的汇率，折合为人民币记帐；以外币为记帐本位币的企业，对人民币存款、人民币借款和以人民币结算的往来款项，除应登记实际收付的人民币金额外，还应按照企业确定的汇率折合为外币记帐。年度终了时，除编制外币的会计报表外，还应另行编制折合为人民币的会计报表。但企业的人民币银行存款、借款和以人民币结算的往来款项，仍应按原有的人民币金额计算，与外币折合为人民币部分合并反映。上述同时采用两种货币记帐的方法称为复币制。(二)外币的折合汇率外商投资企业以一种货币为记帐本位币，在收入或付出非本位币时，必须要折合为记帐本位币入帐，这就需要有一个统一的比价，统称汇率。我国外汇汇率由国家外汇管理局确定，并在中国银行挂牌公布，又称外汇牌价。外汇汇率有直接汇率和间接汇率两种表示方法：1直接汇率，也称直接标价法，是指以一定单位的外国货币为兑换本国货币的金额来表示的标价方式。例如100美元可兑换828元人民币；100日元可兑换73290元人民币。我国采用的是直接汇率，由中国银行挂牌公布。2间接汇率，也称间接标价法，是指以一定单位的本国货币可兑换外国货币的金额来表示的标价方式。例如100元人民币可兑换1208美元；100元人民币可兑换1 36444 日元。直接汇率和间接汇率互为倒数。外汇汇率根据银行牌价，分为买进牌价(即买价)和卖出牌价(即卖价)。买价是指银行买进外汇的价格，卖价是指银行卖出外汇的价格。买价和卖价的平均数即为中间牌价。如中国银行每100美元的卖出价为8295元，买入价为8265元，其中间牌价为828元(82950+82650)2。外商投资企业与外币业务有关的帐户金额，原则上采用外汇中间牌价折算。(三)汇兑损益及其计算汇兑损益是指由于不同时期的汇率不同而产生的折算差额和不同货币的兑换差额。我国外商投资企业会计制度对汇兑损益计算的规定有很大的变动，1992年7月份开始执行的新会计制度规定：所有与外币业务有关的帐户(包括外币帐户和对应的非外币帐户)不论增加还是减少，均采用业务发生当时的国家外汇牌价(原则上用中间价)作为折合汇率；为简化核算，也可采用业务发生当月月初的国家外汇牌价作为折合汇率。每月终了时，企业应将各种外币帐户的月末余额按月末国家外汇牌价折合为记帐本位币金额，与帐面记帐本位币金额相比较，两者的差额即为汇兑损益，计入当期损益，并据此调整各外币帐户的记帐本位币帐面金额。新制度所规定的损益计算方法的特点是：汇兑损益以损益实现数入帐为原则，使由于汇率变动而引起的外币负债和外币资产的贬值或升值及时在帐面上反映，不致使会计报表反映为虚假盈亏。原有制度是以“未实现的损益不入帐”为原则的，规定登记外币业务，在有关的外币帐户增加时按“记帐汇率”折合为记帐本位币记帐，减少时按“帐面汇率”折合为记帐本位币记帐，而且规定了不论汇率如何变动，各外币帐户均不作调整，促使由于汇率变动而引起的外币负债和外币资产的贬值或升值在未实现前不作反映，使会计报表的损益反映不实。为此财政部曾经作出部分修正规定，并在1993年7月执行的新制度中作了彻底修正。因年末汇率与帐面汇率不同而发生的折合人民币的差额，增设“待转销汇兑损益”帐户记帐，一般分为15年，经商得当地财税机关同意后，分期摊销。汇兑损益的计算除了一般的规定外，下列情况另有规定：企业筹建期间发生的汇兑损益，应在“筹建期间汇兑损益”帐户核算；与购建固定资产或无形资产直接有关的汇兑损益，在未交付使用或虽已交付使用尚未办理竣工决算之前，应当计入有关资产的购建成本；投入资本的汇兑结算差额应当作为“公积金”处理。此外，原规定的调剂外汇已经国家规定停止办理，外商投资企业所需外汇买卖，均纳入银行结售汇体系。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！