会计实务:如何认定企业所得税汇总纳税条件.doc
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1、如何认定企业所得税汇总纳税条件一、如何理解国家税务总局关于如何认定企业所得税纳税义务人的批复(国税函1998676号,以下简称批复)的适用范围。一般认为,根据所得税暂行条例及其实施细则的规定,同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等条件(以下依惯例简称三个条件)的企业、事业单位以及社团组织是企业所得税的纳税人。事实上,这种说法并不严谨。所得税是针对应税所得所征收的一种税。判断是不是企业所得税纳税人的关键是看其是否取得应税所得,而不是看其核算水平。凡取得应税所得的,除另有规定外必然是所得税的纳税人。是否符合三个条件是纳税人是否就地缴纳企业所得税的判断条件。在实际
2、操作中,一些纳税人援引批复的规定,认为能够独立核算条件而没有实行独立核算的企业也应当就地缴纳税款,即通常所说的“认定为独立纳税人”。毫无疑问,企业作为经济组织应该准确核算,但准确核算并不等同于独立核算。前者是从企业核算的水平上对企业的核算方式予以界定,后者是从形式上对企业的核算方式予以界定。企业应当准确核算,但并不都具有独立核算的义务。我们决不能想当然地认为凡是有条件独立核算的企业都应当实行独立核算。笔者认为,批复的规定是对条例、细则规定的补充。适用的对象是“按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算,但未进行独立经济核算的企业或组织”,根据民法通则、公司法等有关规定,批复适用对象的范围应限于未
3、进行独立经济核算的法人,不能任意扩大。即凡属于法人的纳税人应当就地纳税,另有规定除外目前主要指国家税务总局规定的汇总(合并)纳税的情形。反之,如果具备独立核算条件(能力)的分支机构都应当独立核算。那么,在信息技术如此发达的现代社会,很难想象还有分支机构没有办法做到独立核算了。事实上,分支机构是否独立核算往往与总机构的管理目的密切相关。比如,近年来诸多银行、保险企业将核算由县一级上调到市一级,即由以前的独立核算变为非独立核算。联系汇总纳税须符合条件一文中,如果房地产开发公司的分支机构形式上已经不符合三个条件,税务机关在没有其他政策依据、仅仅因为房地产开发公司的分支机构客观上具备独立核算的条件(能
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