送礼在税务上的学问与讲究.doc

送礼在税务上的学问与讲究快年底了，老板每年底会买一些礼品送客户，茶、酒、购物卡之类，通通通过对公账户采购，这些送出去的钱财，都是送给个人的，要不要扣缴个税呢？这些都是增强客户粘性的工作，实际是公司销售工作的一个组成部分。如果一边送礼一边还要让别人付税钱，这事就伤感情了。如果没有扣，被查到又有罚款风险。要不要扣缴个税呢？首先要分清，什么算送礼。把东西交给别人，并不一定就都“送礼”。比如：拿样品给别人品尝，这是直接的对样品的消耗，是一项生产研发的费用，不是送礼。送礼与否，关键是看东西的“所有权”是否从公司转移给了别人，还是东西本身在这个过程中被消耗了。这一点，需要会计正确分析把握、正确举一反三。确实是送礼的话，那么就要认清，送礼时个税的规则是什么。如果是“销售时”赠送，或者“累积消费达到一定额度”后赠送，这个在业务上可以理解为一项折扣，货币折扣或实物折扣。此时对方没有个税纳税义务，不需要扣缴个税。其它的情况下，为了促销、推广而送礼给个人，都是要上个税的，其税目是“其他所得”，具体政策参看财税【2011】50号文。当然，按“捐赠”处理可以不扣个税，只是这样你企业所得税就扣不了了。所以，关键是审视能不能满足前述不征个税的条件。年底向客户送礼，显然无法满足“销售时”赠送，所以不行。那么在“累积消费达到一定额度”后赠送，这个满不满足呢？这个就看，你有没有这样的“方案”了。所以，送礼并不是一件随随便便的事。目的是什么？送给谁？送什么？送多少？有何手续？应该有一个统一的“策划”，形成一个方案，再按方案送礼。一般如果意识到这一点之后，对公司来说，是可以做到的。如果做到了，就可以实现“累积消费达到一定额度”后赠送，为消费者量身定制一个收到这些东西的方案，就不需要扣缴个税了。送东西、送卡给消费者，应该让对方签字、留下地址电话。但现实中个人往往不干，这就要自己完善记录，相关人员签字作证，尽量把凭证证据做实。注意，有些死无对证的东西，的确不好证明，但也不好推翻。所以，送礼是有讲究的，最好计划安排好再做，可以减少不必要的风险。需要注意的是，以上情况只适用于送给自己的客户，即消费者个人。如果客户是单位，你向对方单位送礼，或者向对方单位的个人送礼，就不一样了。如果送给单位，根本就不涉及个人所得税；如果送给单位中的关键个人，就成回扣了。回扣本质上是一项佣金，对方收回扣在税务上构成佣金收入，要按“劳务报酬所得”扣缴个税，还有增值税和发票的风险呢。要想好哦。如果可以处理为一项折扣，比如，可以处理为对消费者“累积消费达到一定额度”后的赠送，那么账怎么做呢？原则就是，按折扣处理，冲减收入。送购物卡给消费者，正确做法是，买购物卡时不准对方开预付卡发票（对方公司其实可以开、也可以不开预付卡发票，都合法，这是一个比较特殊的发票规则），付钱后，挂其它应付款。送的时候，借主营业务收入贷其它应付款这样，就做成了一个折扣。此时增值税的处理也有讲究。如果不涉及发票问题，则增值税就不管了；如果可以把以前开的发票要回来，作废后，扣掉这个金额重新开，还可以冲减增值税销项呢。送实物给消费者，当然在增值税和企业所得税上，都要视同销售。不过，如果增值税上能够重新开发票，把原销售商品与这次送的东西开在同一张发票上，则连增值税销项也可以不计了。当然，一般都不太可能这样逐一处理发票，而是统一进行赠送处理。那么增值税就要视同销售了。借主营业务收入贷库存商品贷应交税费-应交增值税（销项）如果商品有进项，就抵扣进项。外购商品一进一出，基本是平的。同时企业所得税汇算时进行纳税调整，视同销售收入调增、视同销售成本调减，也是平的。注意，如果取得的是增值税普通发票，不能抵扣进项，则所得税视同销售成本将大于视同销售收入，因为成本含了不可抵扣的增值税，但收入是不含增值税的。如果是送自营商品，进销有差价，还可以这样进行处理，多扣一点：先确认收入，按售价确认收入：借应收账款贷主营业务收入贷应交税费-应交增值税（销项）同时结转销售成本（略）。再把应收账款金额作为折扣折掉：借主营业务收入贷应收账款会计上的理解：先确认收入，但后来将其全部折掉了。即，先判断认为经济利益有流入，后变更成为折扣，并不存在多计收入的问题。明白了基本的原理、基本的处理方法，现实中就可以灵活处理、正确筹划、举一反三了。