会计实务：视同销售行为的检查.doc

视同销售行为的检查

1．常见涉税问题
（1）委托代销业务不按规定申报纳税。
（2）受托代销业务未申报纳税。
（3）不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税。
（4）自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，未视同销售申报纳税。
（5）自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售申报纳税。
2．主要检查方法
（1）对委托代销业务不按规定申报纳税的检查。
①审核委托代销业务的真实性，查阅委托方与受托方签订的委托代销合同或协议，重点检查是否构成代销业务，核实纳税人是否将直销业务作为委托代销业务进行核算。
②审查在收到代销清单前是否收取货款，收到清单后是否及时结转销售，审查发出代销商品是否超过180天，核实有无延迟纳税义务发生时间和不计销售的问题。检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应付款”、“销售费用（或营业费用）”等账户，核查“库存商品——委托代销商品”账户贷方发生额的对应账户是否异常。
（2）对受托代销业务未申报纳税的检查。
审查代销商品账户、销售资料和往来明细账，查阅相关合同、协议，了解被查单位是否存在代销业务，必要时对受托代销商品采用发函协查或实地盘存的方法进行检查，核实是否存在代销收入不入账，隐匿销售收入或延缓实现销售收入时间的问题。
（3）在不同县（市）间移送货物用于销售，未申报纳税的检查。
审查工商登记情况，了解企业经营机构尤其是异地分支机构的设立情况；检查“库存商品”等存货类账户，核实机构间是否存在移送货物的情况；核对机构间的往来明细账和银行资金往来凭据；审查销售部门的销售台账、仓库部门的实物账等情况。
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，未视同销售申报纳税问题的检查。
①实地观察或询问自产或委托加工货物的用途，分析有无用于非应税项目、集体福利和个人消费。
②审阅“其他业务支出”、“在建工程”、“应付职工薪酬”账户的借方发生额，进一步检查“库存商品”、“自制半成品”账户的贷方发生额，若发生额大于当期结转的主营业务成本，说明有可能将自制或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利、个人消费，应对“应付职工薪酬”、“其他业务支出”、“在建工程”账户进行逆向反查，对这些账户的借方发生额的对应账户进行审核，检查其是否使用了自产或委托加工的货物。
③检查仓库发货单，审核是否存在非应税项目、集体福利和个人消费领用自产、委托加工货物的情况。
④审核计税价格，核实有无以成本价作为计税依据的情况。
（5）将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售申报纳税的检查。
重点审阅“长期股权投资”、“应付股利”产成品”、“营业外支出”等账户借方的对应账户是否是“原材料”、“库存商品”等存货类账户，核实企业有无将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资和分配给股东以及无偿赠送他人等事项；如果有，查阅相应业务的记账凭证，再对应“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，检查纳税人用于投资、赠送或分配的货物是否按规定核算销项税额。

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