母公司增持会计处理规范解析(二).doc
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1、母公司增持会计处理规范解析(二)三、关于合并报表层面会计处理规则解析2014版“33号准则”第四十七条规定:“母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权,在合并财务报表中,因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。”纵观上述规定,“自购买日或合并日开始持续计算的净资产”是理解上述规定的关键所在,而要真正理解“自购买日或合并日开始持续计算的净资产”的确切含义又必须准确理解和把握正常情况下合并资产负债表工作底稿的编制原理。结合2014版“33号准则”
2、的相关规定,笔者对“自购买日或合并日开始持续计算的净资产”的内涵做如下梳理与解读:依据2014版“33号准则”的相关规定,在合并资产负债表工作底稿的编制过程中,通常需要对非同一控制子公司个别资产负债表在“调整分录”栏目下做出相应的调整。调整的通行做法是:第一步,以购买日非同一控制子公司各项可辨认资产和负债项目公允价值的数额为依托,分别推断各项资产和负债项目依据购买日各自公允价值的口径持续到本报告期末的金额应该是多少;第二步,结合所推算出的各资产和负债项目的金额与各该项资产和负债项目在该子公司个别资产负债表上的金额,来确定该子公司个别资产负债表各项资产和负债项目应予调整的金额;第三步,依据所确定
3、的各资产和负债项目应调整的金额来编制调整附录,即该借则借,该贷则贷;第四步,将所有的资产和负债项目调整完毕后,调整分录的借贷方发生额一定是不平衡的,最后通过“资本公积”项目来确保调整分录借贷方发生额的平衡。经过上述四个步骤,就完成了对非同一控制子公司个别资产负债表的调整,并确保了调整后的资产负债表的平衡。经过比较调整前后的非同一控制子公司的资产负债表的净资产部分,我们不难发现,经过上述调整后,非同一控制子公司净资产项目中的“股本(或实收资本)”、“盈余公积”和“未分配利润”三个项目调整前后的金额没有变化(笔者习惯将其概括为“三个没变”),但“资本公积”项目的金额发生了改变(笔者习惯将其概括为“
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