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【会计实务】待摊费用、预提费用如何进行会计处理？
待摊费用和预提费用是按照会计分期假设，根据权责发生制，为平衡各会计期间的损益，准确反映财务状况及经营成果而设置的。2006年发布的《企业会计准则——基本准则》虽明确并提高了权责发生制的地位，但却规定不再使用“待摊费用”与“预提费用”科目，一般企业资产负债表也相应取消了这两个项目。以往在该科目核算的经济业务，分散于其他账户核算。本文根据新准则及其应用指南的内容，举例说明了原“待摊费用”与“预提费用”科目核算业务的处理。
一、原“待摊费用”科目核算业务会计处理
原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费以及一次交纳数额较大的印花税等，其特点是先支付，后摊入有关成本费用。对此可根据待摊费用的不同性质选择相应处理方法。
(一)低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销
根据现准则应用指南，低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算，也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目(在用)，贷记“周转材料”科目(在库);摊销时应按其摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目(摊销)。可见，对于低值易耗品和包装物，不论采用何种摊销方法，都不再记入“待摊费用”科目，而是直接通过“周转材料”科目核算。
【例1】昌盛公司基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为8000元，采用五五摊销法进行摊销。应做如下会计处理：
(1)领用专用工具
借：周转材料——低值易耗品(在用)8000
贷：周转材料——低值易耗品(在库)8000
(2)领用时摊销其价值的一半
借：制造费用4000
贷：周转材料——低值易耗品(摊销)4000
(3)报废时摊销其价值的一半
借：制造费用4000
贷：周转材料——低值易耗品(摊销)4000
同时。借：周转材料——低值易耗品(摊销)8000贷：周转材料——低值易耗品(在用)8000(二)预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费
对于先预付，后期才逐渐形成费用的项目，理论上可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在现准则并没有明确规定的情况下，笔者建议可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。
【例2】昌盛公司2007年初预付某生产用机器设备全年租金共计36000元，每月租金3000元。应做如下会计处理：
(1)年初支付租金时
借：预付账款36000
贷：银行存款36000
(2)每月月末摊销时(连续12个月)
借：制造费用3000
贷：预付账款3000
(三)一次交纳数额较大的印花税
根据现准则应用指南，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。由此可知，企业在计算应交纳的印花税时，可直接计入当期损益;在实际支付印花税时，则直接冲减“应交税费”科目，不再进行分摊。
【例3】昌盛公司2007年10月份按规定计算应交纳的印花税27000元。
(1)计算应交纳印花税时
借：管理费用27000
贷：应交税费27000
(2)实际支付时
借：应交税费27000
贷：银行存款27000
二、原“预提费用”科目核算业务会计处理
原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等，根据重要性原则，当上述费用数额较小时可一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据表明需要预提的只能记入应付款项目。
(一)预提短期借款利息
在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。可以参照分期付息长期借款的利息处理方法，通过“应付利息”科目核算。
【例4】昌盛公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计60000元，期限6个月，年利率8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有关利息费用的会计处理如下：
(1)1月末，计提1月份应计利息
借：财务费用400
贷：应付利息400
本月应计提的利息额=60000×8%÷12=400(元)
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
(2)3月末支付第一季度银行借款利息时
借：财务费用400
应付利息800
贷：银行存款1200
(二)预提保险费、租金
对于此类业务，现准则及应用指南中并没有明确规定，暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议本着重要性原则，对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益，数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。
【例5】昌盛公司从2007年4月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金2000元，根据合同约定每季度末支付。有关会计处理如下：
(1)4月末，计提应付经营租入固定资产租金
借：管理费用2000
贷：其他应付款2000
5月末计提5月份应付经营租入固定资产租金的会计处理与4月份相同。
(2)6月末支付该季度租金时
借：其他应付款4000
管理费用2000
贷：银行存款6000
(三)固定资产大修理费
现准则应用指南规定，固定资产后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计(如延长固定资产使用寿命或提高产品质量)，应当记入固定资产账面价值;除此之外的固定资产修理费用，无论发生支出的金额大小，应在发生时直接记入当期损益，不再通过费用摊提账户核算。
【例6】昌盛公司2007年10月发生生产车间固定资产修理费5500元，用银行存款支付。有关会计处理如下：
借：制造费用5500
贷：银行存款5500