会计实务:新所得税法下薪酬的税收筹划案例.doc
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1、新所得税法下薪酬的税收筹划案例一、对薪酬进行税收筹划的原则 企业在对员工薪酬进行税收筹划时首先应遵守合法性原则,即其筹划活动只能在法律允许的范围内,按照国家现有的法律、法规、政策等规定进行筹划。其次,还应考虑有效税收筹划的三个关键原则:在决定各种薪酬方案的优劣时,必须同时考虑雇员和雇主双方的税收结果,不仅要考虑显性税收(直接支付给税收管理当局的税收),而且要考虑隐性税收(有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付的税收),同时,在筹划过程中还必须考虑到所有的成本(例如管理成本差异、员工激励效应差异等非税成本可能比税收因素更为重要)。 二、一般企业员工薪酬的税收筹划 (一)合理确定员工月
2、工资与年终奖的发放比例 大多数企业的员工薪酬分为月工资和年终奖金两部分,年终奖金是企业激励职工的主要方式。国家税务总局规定,对于雇员取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。因此月工资和年终奖支付的比例不同,会造成员工个人所得税税负的差异。企业应合理安排薪酬分配的方式、时间、次数以及每次的金额,在人工成本支出总额不变的前提下,使员工净收入最大化,获得雇主和雇员两方面满意的税收利益。 例:某公司员工工资薪金所得扣除养老保险和公积金等免税项目后,年应纳税所得额为150000元,每月收入为12500元,每月扣除标准为2000元,则每月应纳个人所得税为(12500-2000
3、)20%-375=1725(元),全年应纳个人所得税为172512=20700(元)。 根据税法相关规定可作如下筹划:将原工资收人分为工资收入与年终奖金两部分,按照最大限度适用低档税率,即15%税率推算,年终奖金最多可发放6万元,其余9万元平均到每月按工资发放,适用20%的税率。则每月工资应纳个人所得税金额为(9000012-2000)20%-375=725(元),全年工资应纳税额为72512=8700(元)。年终奖应纳税额为6000015%-125=8875(元)。该员工全年薪酬应纳个人所得税金额为8700+8875=17575(元),税收筹划后可为员工节税3125元。 (二)巧妙制订福利政
4、策 税法规定,个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付社保和公积金的部份不计人个人当期的工资、薪金所得,免缴个人所得税。因此,企业在制订福利政策时,应充分考虑到税法的相关规定,例如向员工发放误餐补助,按税法规定需要计缴个人所得税,但是若改为发放职工食堂餐票的形式,为员工提供免费就餐,则可以将上述费用列入“应付福利费”项下,员工则不须缴纳个人所得税,从而减轻了其税负。而企业也可将这部分非货币性福利按不超过工资薪金总额14%扣除,从而达到抵减应纳税所得额的效果。又比如对于住房公积金的缴费比率和缴费基数的选择也会影响员工和企业的纳税金额。 例:某企业支付给员工的月收入和
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