关于印花税的31个经典问答(老会计人的经验).doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!关于印花税的31个经典问答(老会计人的经验)1、农产品购销合同是否需要缴纳印花税?答:根据中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第十三条第一款规定:“对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免纳印花税。”并根据财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策通知(财税200881号)文件的规定:“对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同,免征印花税。”2、实收资本变化应如何缴纳印花税【问题】某公司2008年底实收资本金额为500万元,资本公积为100万元,该公司2008年按规定缴纳了印花税
2、。2009年3月该公司减少资本公积80万元;2009年10月该公司又增加资本公积30万元。问:2009年该公司怎样缴纳印花税?【解答】根据国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知(国税发199425号)第一条规定,生产经营单位执行“两则”后,其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。第二条规定,企业执行“两则”启用新账簿后,其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的,就增加的部分补贴印花。另外,中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第二十四条规定,凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用。根据上述规定,资金账簿印花税应根据“实收资本”与“资
3、本公积”两项合计增加的部分金额,计算缴纳印花税。上述公司资本公积先减后增之后由于未超初始金额,不用补贴印花税。并且凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用。3、小小印花税“会计处理”小不同按照有关规定,企业在核算缴纳印花税时,不需要通过“应交税费”账户核算,而是于购买印花税票或者以缴款书汇总缴纳印花税时,直接借记“管理费用”等有关费用账户,贷记“银行存款”、“现金”等有关账户。这里要特别注意和其他税种区分一下。这是因为,“应交税费”账户虽然是核算企业向国家缴纳的各种税金,但并不是所有应向国家缴纳的税金都必须通过“应交税费”账户核算。只有必须预计应交税费数额,并与税务机关发生清算或结算关系的应交税
4、费,才需要通过“应交税费”账户核算,而企业缴纳的印花税,是由纳税人根据规定,按自行计算应纳税额、自行购买并一次贴足印花税票的方法缴纳的。在一般情况下,企业需要预先购买印花税票,待发生应税行为时,再根据凭证的性质和规定的税率计算应纳税额,将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上,并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销,办理完税手续。可见,企业缴纳的印花税,既不发生应付未付税款的情况,不需要预计应纳税金额;也不存在与税务机关结算或清算的问题,即使采取汇贴或者汇缴办法缴纳印花税,也是如此。例如,某企业2013年2月开业,领受房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件;订立产品购销合同两份,所载金
5、额为140万元;订立借款合同一份,所载金额为40万元。此外,企业的营业账簿中,“实收资本”账户载有资金200万元,其他账簿5本。2013年12月底该企业“实收资本”所载资金增加为250万元。计算该企业2月份应纳印花税额和12月份应补纳印花税额并作会计处理。(1)企业领受权利、许可证照应纳税额=45=20(元)。(2)企业订立购销合同应纳税额=14000000.0003=420(元)。(3)企业订立借款合同应纳税款=4000000.00005=20(元)。(4)企业营业账簿中“实收资本”应纳税额=20000000.0005=1000(元)。(5)企业其他营业账册应纳税额=55=25(元)。(6)
6、2月份企业应纳印花税税额=20+420+20+1000+25=1485(元)。借:管理费用1485贷:银行存款1485(7)12月份资金账簿应补纳印花税税额=(2500000-2000000)0.0005=250(元)。借:管理费用250贷:银行存款250注意:对于一次购买印花税票或一次缴纳印花税额较大的,为均衡管理费用,在购买印花税票时可先借记“待摊费用”账户,贷记“银行存款”账户;待发生应税行为,将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上时,再借记“管理费用”账户,贷记“待摊费用”账户。例如,大华建筑工程公司2013年3月份购入6500元印花税票备用,4月份与甲单位签订了一份承包金额为15000
7、000元的建筑工程承包合同;5月份将其中5000000元的工程项目转包给了乙建筑公司,并签订了转包合同。大华公司应纳的印花税及会计处理如下:4月份承包工程合同应纳税额=150000000.0003=4500(元)5月份转包工程合同应纳税额=50000000.0003=1500(元)(1)4月份购入印花税票时:借:待摊费用6500贷:银行存款6500(2)5月份与甲单位签订承包工程合同时:借:管理费用4500贷:待摊费用4500(3)5月份与乙公司签订分包工程合同时:借:管理费用1500贷:待摊费用15004、银行与客户签订的委托贷款合同是否需要缴纳印花税?答:银行与委托单位签订的委托贷款合同,
8、如果仅作为明确委托、代理关系的凭证,按照国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知(国税发1991155号)第十四条规定,不属于列举征税的凭证,不贴印花。5、签订哪些合同不缴纳印花税,你知道吗?1.印花税简介印花税的设计者可谓独具匠心。他观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多,连绵不断,所以,一旦征税,税源将很大;而且,人们还有一个心理,认为凭证单据上由政府盖个印,就成为合法凭证,在诉讼时可以有法律保障,因而对交纳印花税也乐于接受。正是这样,印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。英国的哥尔柏(Kolebe)说过:“税收这种技术,就
9、是拔最多的鹅毛,听最少的鹅叫”。印花税就是这种具有“听最少鹅叫”特点的税种。2.印花税的基本规定根据中华人民共和国印花税暂行条例的规定:在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当按照本条例规定缴纳印花税。下列凭证为应纳税凭证:1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;2.产权转移书据;3.营业账簿;4.权利、许可证照;5.经财政部确定征税的其他凭证。中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第十条规定,印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。
10、即印花税的缴纳采取正列举的方式,只有在税目税率表范围之内的才属于印花税的征收范围,否则不属于印花税的征收范围。3不征收印花税的行为3.1夫妻婚前财产婚后加名无需缴纳印花税2012年2月20日,国税总局纳税服务司就纳税咨询热点问题作出解答,明确夫妻婚前财产婚后加名无需缴纳印花税。根据印花税暂行条例施行细则第五条规定,暂行条例第二条所说的产权转移书据,是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。婚姻法规定,婚后约定一方的财产可以变为共同财产,所以夫妻婚前财产,婚后加名,是夫妻之间关于财产的一种处分行为,是夫妻之间对财产关系作出的一个约定,并不代表产权的变更,不是一般意义上所讲的普
11、通的赠与关系。因此,按照现行规定,不属于印花税暂行条例施行细则第五条规定的征税范围,不需要缴纳印花税。3.2企业和企业之间的借款合同无需缴印花税企业和企业之间的借款合同,不属于“8.借款合同”中的列举的银行及其它金融组织和借款人签订的借款合同,无需视同借款合同缴纳印花税。3.3股权出资行为不征收印花税根据财税20107号文规定,投资人以其持有的上市公司股权进行出资而发生的股权转让行为,不属于证券(股票)交易印花税的征税范围,不征收证券(股票)交易印花税。3.4各类发行单位之间,以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证,暂免征印花税根据国家税务局关于图书报刊等征订凭证征免印花税问题的通知(
12、国税地1989142号)规定:1.各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及音像制品的征订凭证(包括订购单、订数单等),应由持证双方按规定纳税。2.各类发行单位之间,以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证,暂免征印花税。3.征订凭证适用印花税“购销合同”税目,计税金额按订购数量及发行单位的进货价格计算。4.征订凭证发生次数频繁,为简化纳税手续,可由出版发行单位采取按期汇总方式,计算缴纳印花税。实行汇总缴纳以后,购销双方个别订立的协议均不再重复计税贴花。3.5年营业收入在100万元以下的餐饮企业与银行签订的借款合同,免征印花税根据财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签
13、订借款合同免征印花税的通知(财税2011105号)规定,2011年11月1日2014年10月31日,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。上述小型、微型企业的认定,按照工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知(工信部联企业2011300号)的有关规定执行。年营业收入100万元以下,符合工信部联企业2011300号文件规定的餐饮业微型企业的标准。因此,其与银行签订借款合同目前免征印花税。3.6代理单位与委托单位签订的代理合同,是否需要缴纳印花税?根据国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知(国税发1991155号)第十四条
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