固定资产核算【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
固定资产核算【会计实务经验之谈】
一、固定资产定义
固定资产，指单位价值在规定限额以上，使用期限在一年以上，在长期使用中能保持原有物质形态的劳动资料和消费资料。固定资产的基本特征在于，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。
原行业会计制度和《企业会计制度》中规定了具体的价值判断标准，如不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，且使用期限超过两年的也应作为固定资产。而《企业会计准则》以下简称《准则》中对固定资产的定义为：“固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务。出租或经营管理而持有；2.使用年限超过1年；3.单位价值较高。”《准则》只是强调“单位价值较高”，没有给出具体的价值判断标准，并突出固定资产持有的目的和实物形态的特征。
二、固定资产入账价值
固定资产的初始计量应按其成本入账，即企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。企业购买固定资产若通过分期付款方式，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（实际中一般指1年），在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款这和确定，而应以各期付款的现值这和确定。差额通过“未确认融资费用”科目归集到财务费用。
1、外购不需要安装：包括企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等；
2、外购需要安装：取得的成本是在不需要安装取得成本的基础上，加上安装调试成本。通过“在建工程科目归集成本”，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目；
3、自行建造固定资产：成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用；
4、融资租入固定资产：新制度规定，为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目核算；企业应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值；
5、接受捐赠：一般实际操作需要进行评估，按评估价值入账。
捐赠方捐赠全新的固定资产，而且提供了有关凭据的，按凭证上标明的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；
捐赠方捐赠全新的固定资产，但没有提供有关凭据的，则按以下顺序确定固定资产的入账价值：
5.1、同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；
5.2、同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值；
5.3、如果接受捐赠的是旧的固定资产，首先，按照上述方法确定新固定资产的价值，然后，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗，以其余额作为入账价值；
6、盘盈的固定资产：按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为其成本。会计核算需要通过会计差错处理，在扫管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；
7、经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为其成本；
8、投资者投入的固定资产：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值；
9、其他方式：如通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式取得，一般采用公允价值入账。
三、固定资产的折旧
1、固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
2、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
3、税法则规定：纳税人可计提折旧的固定资产范围不包括：房屋及建筑物以外的未使用、不须用的固定资产，在建工程交付使用前的固定资产。
4、折旧年限：企业会计准则第4 号——固定资产第十五条和第十七条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。
相关衔接：2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十九条和第六十条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
房屋、建筑物，为20年；
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
电子设备，为3年。
新税法在固定资产的净残值方面与会计口径一致，由企业自行确定，但折旧方法税法要求须采用直线法，各类固定资产的折旧年限也有最低限定，所以各企业在确定固定资产的折旧和净残值时须综合考虑会计和税法的不同要求，以进行合理的纳税调整。
四、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足新会计准则第四条（与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。）规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足新会计准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
五、固定资产的弃置费用
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。
不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
六、经营租入固定资产改良
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
七、固定资产减值准备
对于固定资产减值准备，会计准则规定，企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额(指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高者)低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。因此计提减值基本思路是，固定资产的账面价值与可收回金额相比。如果账面价值大于可收回金额，需要计提资产减值准备；如果账面价值小于可收回金额，则无须计提资产减值准备。账面价值是指账面余额减去相关的备抵项目后的净额。账面价值不等于净值，固定资产原价扣除累计折旧后为净值，净值再扣除减值准备后为账面价值（净额）。账面余额是指账面实际余额，不扣除作为备抵的项目，如累计折旧、减值准备等。可收回金额的确认采用了孰高原则。
相关衔接：中华人民共和国企业所得税法第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
（一）。。。。。。
（七）未经核定的准备金支出；
中华人民共和国企业所得税法实施条例明确了范围：所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
八、固定资产处置
1、处置固定资产通过“固定资产清理”科目核算；
2、固定资产盘亏的处理：固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值通过“待处理财产损溢-待处理固定资产损溢”科目核算，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，计入“其他应收款”科目，其余计入“营业外支出”科目。
相关衔接：国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告国家税务总局[2011]第25号：下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。