内部控制审计“自上而下”的方法【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!内部控制审计“自上而下”的方法【会计实务经验之谈】2008年5月和2010年4月,财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会发布的企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引,构建了我国企业内部控制规范体系,确立了注册会计师执行企业内部控制审计制度和标准。内部控制制度的建立,意味着监管的重点从只注重财务报告本身可靠性转向同时注重对保证财务报告可靠性机制的建设。如何对内部控制进行审计,涉及到内部控制审计的思路。结合我国实施的风险导向审计思路,企业内部控制审计指引第十条规定,注册会计师应当按照“自上而下”的方法实施审计工作。“自上而下”的方
2、法始于财务报表层次,以注册会计师对财务报告内部控制整体风险的了解开始,然后注册会计师将关注重点放在企业层面的控制上,并将工作逐渐下移至重大账户、列报及相关的认定。一、从财务报表层次初步了解内部控制整体风险可能导致企业财务报表产生重大错报风险的因素,一般来说源于企业的外部环境和企业自身的环境。了解的内容主要包括:(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)企业性质及对会计政策的选择和运用;(3)企业的目标、战略以及相关经营风险;(4)财务业绩的衡量和评价。对企业外部环境的了解,主要是为获取对企业的经营状况的总体认识。在这个环节获取的情况,多数可能与评估企业财务报表层次的重大错报风险
3、有关。在对经营状况有了一个总体认识的情况下,注册会计师针对企业的财务报表制定审计计划就不会迷失方向。在了解企业时,就会把了解和调查的重点放在企业针对不利的外部环境时其管理层是否进行了适当的风险评估和采取了合理的应对措施上面。二、识别企业层面控制通过了解企业与财务报告相关的整体风险,注册会计师可以识别出为保持有效的财务报告内部控制而必需的企业层面内部控制。注册会计师测试企业层面控制,应当把握重要性原则,至少应当关注:1.与内部环境相关的控制内部环境,即控制环境,包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。在评价控制环境的设计时,注册会计师应当考虑构成控制环境
4、的下列要素,以及这些要素如何被纳入企业业务流程:(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;(2)对胜任能力的重视;(3)治理层的参与程度;(4)管理层的理念和经营风格;(5)组织结构;(6)职权与责任的分配;(7)人力资源政策与落实。2.针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制注册会计师可以根据对企业舞弊风险的评估作出判断,选择相关的企业层面控制进行测试,并评价这些控制能否有效应对管理层凌驾于控制之上的风险。注册会计师应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录控制之上,或规避控制行为而产生的重大错报风险,并考虑企业如何纠正不正确的交易处理。3.企业的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风
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