会计实务:促销方案节税的3大经典案例-0.doc
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1、促销方案节税的3大经典案例案例分析1:百货公司“满额赠”税务规划的节税分析(1)案情介绍丙商场在周年庆期间推出“满额赠”促销,单笔消费达5000元即送咖啡机1台,总限量10000台。商场从X商贸公司(一般纳税人,开具增值税专用发票)采购此赠品,不含税采购价为200元/台,请问应如何进行税务规划?(2)税务规划方案“满额赠”是在顾客消费达到一定金额时即获赠相应赠品的促销形式,赠品由商场提供,通常是顾客持购物发票到指定地点领取。“满额赠”在提高单价方面有较明显的效果。在税务处理上,当地税务局一般做法是:把“满额赠”中相应的赠品视同销售处理,这将会增加赠品缴纳增值税的负担。考虑到百货公司赠品促销活动
2、频繁,且赠品发放数量大、品类多,为有效控制赠品的税负,简化税收申报工作,建议百货公司将赠品比照自营商品来管理。赠品采购时,尽量选择有一般纳税人资格的供应商,要求开具增值税专用税票,用于抵扣进项税额。在定义赠品销售资料时,自行设定合理的零售价格。赠品发放时,按设定的零售价格作“正常销售”处理,通过POS机系统结算,收款方式选择“应收账款”,在活动结束后结转“销售费用”和“应收账款”。(3)税务规划后的税负分析商场对此批赠品比照自营商品管理,并在销售系统中建立新品,设定零售单价为245.7元。活动期间赠品全部送完。相关会计处理如下:赠品采购:采购成本(库存商品)=20010000=200万元;进项
3、税额为应交税金应交增值税(进项税额)=200000017%=34万元。同时结转应付账款X商贸公司=200+34=234万元。确认销售收入:主营业务收入=245.710000(1+17%)=210万元;应交税金应交增值税(销项税额)=210000017%=35.7万元;应收账款=210+35.7=245.7万元。结转销售成本:主营业务成本=200万元;库存商品=200万元。结转赠品费用:销售费用=245.7万元;应收账款=245.7万元。本例确认销售收入210万元,应交增值税1.7万元。若按视同销售处理,则应计视同销售收入220万元(核定成本利润率为10%),应交增值税3.4万元。由此可见,将赠
4、品发放比照自营商品销售处理,不仅减少了纳税申报时计算视同销售收入的环节,还可通过自主设定零售价格,将销项税额控制在合理水平。案例分析2:百货公司“返券”税务规划的节税分析(1)案情介绍丁商场90%的专柜均签订联营合同,抽成率为20%(特价商品除外),在圣诞节期间,丁商场举行联营专柜全场“满200送200”的返券促销,购物券由商场统一赠送,对联营厂商按含券销售额结款,抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元,其中:现金收款3510万元,发出购物券3000万元,回收购物券2340万元。丁商场应付厂商货款共计:5850(1-45%)=3217.5万元,销售成本=3217.5(1+1
5、7%)=2750万元,增值税进项税额=275017%=467.5万元。请问应如何进行税务规划?(2)税务规划前的税负分析一般的做法(会增加企业税负)是:送出的购物券作为“销售费用”处理,企业将派发的购物券借记“销售费用”,同时贷记“预计负债”;当顾客使用购物券时,借记“预计负债”,贷记“主营业务收入”等科目,同时结转销售成本,逾期未收回的购物券冲减“销售费用”和“预计负债”。本案例的财税处理如下:发放购物券:销售费用=3000万元;预计负债=3000万元。确认销售收入。库存现金=3510万元,预计负债=2340万元;主营业务收入=5850(1+17%)=5000万元,应交税金应交增值税(销项税
6、额)=500017%=850万元。冲销未回收之购物券:预计负债=3000-2340=660万元;销售费用=660万元。此方案产生应交增值税382.5万元(850-467.5),毛利2250万元(5000-2750),名义毛利率为45%,但除去返券产生的2340万元销售费用后,实际利润为-90万元。这种处理方式存在较大的弊端,当商场用“返券”活动替代平常的商品折扣,返券比率很高的情况下,这种做法相当于虚增了销售收入,使企业承担了过高的税负。(3)税务规划方案企业在发出购物券时只登记,不做账务处理,顾客持购物券再次消费时,对购物券收款的部分直接以“折扣”入POS机系统,即顾客在持券消费时,实际销售
7、金额仅为购物券以外的部分。(4)税务规划后的税负分析发出购物券时不做账务处理,回收购物券时直接在销售发票上列示“折扣”,仅对现金销售部分确认销售收入。库存现金=3000+510=3510万元;主营业务收入=3510(1+17%)=3000万元;应交税金应交增值税(销项税额)=300017%=510万元。此方案产生应交增值税42.5万元(510-467.5),实现毛利250万元(3000-2750),毛利率为8.33%,无其他销售费用。与方案一相比,仅增值税一项即可为公司节省340万元。案例分析3:商场“满就送”促销方式税务规划的节税分析(1)案情介绍某大型商场,增值税一般纳税人,企业所得税实行
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