会计实务:存货变动对税负分析的影响.doc
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1、存货变动对税负分析的影响存货变动对所得税税负没有什么影响,因为影响利润的主要因素是收入、费用和成本;存货变动对增值税税负有很大的影响,企业往往通过人为调控存货来调节税负水平。在不考虑存货因素时,增值税税负的计算比较简单:增值税税负率=实际上缴的增值税/营业收入*100%通过各期税负率的变动,大致上可以了解到企业是否正常纳税;但由于这种税负率没有考虑到存货变动,不能准确的反映真实的税负情况。例如,某企业投入100万元原料,期末全部转为成品,成本为125万元(其中材料成本100万元,人工10万元,制造费用15万元。为分析起见,假设制造费用中没有可供抵扣的进项,没有期间费用和利润)。企业当年销售10
2、0万元,存货25万元,由于进项等于销项,增值税为零,税负率也为零。按会计“期间匹配”的原则,将存货计入分析,税额为4.25万元(25万元*17%),税负率就成了3.4%(4.25/125),可见存货对税负的影响是很大的。在具体分析时,要考虑以下三种情况:一、当年投产的新建企业。新建企业期初存货=0,期末存货0增值税额=销项税额+存货应计税额进项税额增值税税负率=增值税额/(营业收入+存货成本)*100%由于存货税额计入了销项,所以存货成本应视同收入(很重要)二、永续经营的企业:1、期末存货期初存货:增值税额=销项税额+(期末存货期初存货)*17%进项税额增值税税负率=增值税额/(营业收入+期末
3、存货成本期初存货成本)*100%由于期初存货已在上个期末计税,本期只对增加的存货计税2、期末存货期初存货:增值税额=销项税额进项税额+(期初存货期末存货)*17%增值税税负率=增值税额/(营业收入+期末存货成本期初存货成本)*100%这种情况表示,本期销售了已计税的期初存货,由于销项税额不能调减,从进项税额调增,以避免重复计税三、由于进项税额可以延期确认,所以在分析时,应将“待抵扣的进项税额”并入进项税额计算。小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最后加上勤奋,那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛!
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