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全面剖析企业”股权奖励”中的9大税收缴纳问题！

随着员工激励形式的不断变化，越来越多的企业重视员工参股或通过奖励股权来留住优秀员工。那么，不同形式的股权奖励与在个人所得税缴纳中有何具体规定呢？
一、股权奖励都有哪些形式？
1、科技成果转化为股份、投资比例，对个人的奖励；
2、高新技术企业，对技术人员实行的股权奖励；
3、非上市公司，对公司员工进行的股权奖励；
4、上市公司，对公司员工进行的股权奖励。
二、科技成果转化为股份、投资比例，对个人的奖励，如何纳税？
1、科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，暂不征收个人所得税。
2、在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得按“利息、股息、红利所得”应税项目征收个人所得税。
3、获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所得”应税项目征收个人所得税，财产原值为零。（国税发〔1999〕125号）
三、高新技术企业，对技术人员实行的股权奖励，如何纳税？
1、自2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
2、所称相关技术人员，是指经公司董事会和股东大会决议批准获得股权奖励的以下两类人员：
（1）对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员，包括企业内关键职务科技成果的主要完成人、重大开发项目的负责人、对主导产品或者核心技术、工艺流程作出重大创新或者改进的主要技术人员。
（2）对企业发展作出突出贡献的经营管理人员，包括主持企业全面生产经营工作的高级管理人员，负责企业主要产品（服务）生产经营合计占主营业务收入（或者主营业务利润）50%以上的中、高级经营管理人员。
企业面向全体员工实施的股权奖励，不得按本通知规定的税收政策执行。
四、非上市公司，对公司员工进行的股权奖励，如何纳税？
1、非上市公司授予本公司员工的股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
股权转让时，股权奖励取得成本为零。
2、享受递延纳税政策的非上市公司股权奖励，须同时满足以下条件：
(1)属于境内居民企业的股权激励计划。
(2)股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。
(3)激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票（权）。
(4)激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。
(5)股票（权）期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年；限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。
(6)股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。
(7)实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。(财税〔2016〕101号)
五、上市公司，对公司员工进行的股权奖励，如何纳税？
上市公司授予个人的股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。(财税〔2016〕101号)
六、员工获得股权奖励，计税价格如何确定？
股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定，具体按以下方法确定：
1、上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易时间的，按照上一个交易日收盘价确定。
2、非上市公司股权的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。
七、员工获得股权奖励，如何计算缴纳个人所得税？
个人获得股权奖励时，按照“工资薪金所得”项目计算缴纳个人所得税（财税〔2005〕35号）：
应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数
公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算
八、员工获得股权奖励，办理延期纳税，如何办理备案？
1、科技成果转化股权奖励：获奖人员，应在授（获）奖的次月15日内向主管税务机关备案，报送《科技成果转化暂不征收个人所得税备案表》。技术成果价值评估报告、股权奖励文件及其他证明材料由奖励单位留存备查。
2、高新技术人员股权奖励：技术人员应自行制定分期缴税计划，由企业于发生股权奖励、转增股本的次月15日内，向主管税务机关办理分期缴税备案手续；
3、非上市公司股权奖励：非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的，非上市公司应于股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送《非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表》、股权激励计划、董事会或股东大会决议、激励对象任职或从事技术工作情况说明等。同时报送本企业及其奖励股权标的企业上一纳税年度主营业务收入构成情况说明。（国家税务总局公告2016年第62号）
4、上市公司股权奖励：上市公司实施股权激励，个人选择在不超过12个月期限内缴税的，上市公司应自股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送《上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表》。上市公司初次办理股权激励备案时，还应一并向主管税务机关报送股权激励计划、董事会或股东大会决议。（国家税务总局公告2016年第62号）
九、员工获得“不具有所有权”的股权奖励，如何纳税？
对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。（国税发〔2000〕60号） 
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