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商业企业关税会计核算方法

有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。
（一）自营进出口业务关税的核算
商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金--进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税金--进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税金--进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税金--进口关税”账户，而直接借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户（出口业务会计处理亦然）。
商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金--出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金--出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税金--出口关税”，贷记“银行存款”。
[例1]　某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40％，代征增值税税率17％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下：
应交关税＝400000*40％＝160000（元）
物资采购成本＝400000＋160000＝560000（元）
代征增值税＝560000*17％＝95200（元）
作会计分录如下：
计提关税和增值税时：
借：物资采购560000
贷：应交税金--进口关税　160000
应付账款400000
支付关税和增值税时：
借：应交税金--进口关税　160000
贷：银行存款160000
借：应交税金--应交增值税（进项税额）95200
贷：银行存款95200
商品验收入库时：
借：库存商品560000
贷：物资采购560000
[例2]　以[例5]资料，M公司应作会计分录如下：
借：物资采购797414
应交税金--应交增值税（进项税额）135560
贷：银行存款（或应付账款）　932974
[例3]　某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下：
出口关税＝720000／（1＋20％）*20％＝120000（元）
作会计分录如下：
借：主营业务税金及附加　120000
贷：应交税金--出口关税　120000
（二）代理进出口业务关税的核算
代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。
代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税金”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。
[例4]　某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20％，当日的外汇牌价为USD1＝RMB8.64，代理手续费按货价2％收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。
计算该批商品的人民币货价如下：
240000*8.64＝2073600（元）
计算进口关税如下：
2073600*20％＝414720（元）
计算代理手续费如下：
2073600*2％＝41472（元）
根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计分录如下：
收到委托单位划来进口货款时：
借：银行存款　2550000
贷：应付账款--**单位2550000
对外付汇进口商品时：
借：应收账款--**外商2073600
贷：银行存款　2073600
支付进口关税时：
借：应付账款--**单位414720
贷：应交税金--进口关税414720
借：应交税金--进口关税414720
贷：银行存款　414720
将进口商品交付委托单位并收取手续费时：
借：应付账款--**单位2115072
贷：代购代销收入--手续费　41472
应收账款--**外商2073600
将委托单位剩余的进口货款退回时：
借：应付账款--**单位20208
贷：银行存款　20208
[例5]　某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20％，手续费为10800元。计算应缴出口关税如下：
360000／（1＋20％）*20％＝60000（元）
作会计分录如下：
计缴出口关税时：
借：应收账款--**单位60000
贷：应交税金--出口关税60000
缴纳出口关税时：
借：应交税金--出口关税60000
贷：银行存款　60000
应收手续费时：
借：应收账款--**单位10800
贷：代购代销收入--手续费　10800
收到委托单位付来的税款及手续费时：
借：银行存款　70800
贷：应收账款--**单位70800
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！