小规模纳税人营改增过渡期相关发票、申报处理(老会计人的经验).doc

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小规模纳税人营改增过渡期相关发票、申报处理（老会计人的经验）
1.营改增后小规模纳税人开具地税发票，需要到哪里申报？如何申报？
【业务描述】
某小规模纳税人2016年5、6月提供餐饮服务取得含税收入8.24万元，仅开具持有的营业税发票。
【注意事项】
（1）营改增后，试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日。地税机关监制的冠名发票过渡期从2016年5月1日至8月31日止。
（2）小规模纳税人填报上述收入时，换算为不含税销售额后，视应税行为的征收率分别填列在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”或第4栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”当中。
【数据计算】
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=82400÷1.03%=80000元
应纳税额＝不含税销售额×征收率=80000×3%=2400元
【表样填写】
填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》本期数
其中：80000元填入“服务、不动产和无形资产”列第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”；2400元填入“服务、不动产和无形资产”列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“应纳税额合计”
和第22栏“本期应补（退）税额”。
2.小规模纳税人在营改增之前已缴纳营业税，当时没有开具发票，营改增后需要补开发票，如何处理？
（1）纳税人已在营业税期间缴纳营业税业务，2016年5月1日后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票。企业开具增值税普通发票适用上述业务的，无需缴纳增值税。
在开具的增值税普通发票备注栏注明“已缴营业税，补开发票”字样，并将已缴纳营业税的完税凭证留存备查。
（2）纳税人补开发票，无需在申报表反映。
3.
小规模纳税人原已申报营业税的收入需要开红字发票，如何申报？
（1）试点纳税人在2016年4月30日前发生营业税应税行为并已开具地税发票，在2016年5月1日后发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应按规定开具红字增值税普通发票，不得开具红字增值税专用发票。对于需重新开具发票的，应开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
（2）试点纳税人发生应税行为已缴纳营业税，2016年5月1日后因发生退款减除营业额的，应报地税机关核准后退还已缴纳营业税。
（3）试点纳税人自2016年5月1日起发生应税行为，应按规定向国税机关申报缴纳增值税，在此之前发生的应税行为，仍应按原规定向地税机关申报缴纳营业税。
（4）由于该部分收入已申报缴纳营业税，5月1日后开具红字增值税普通发票，不能冲减增值税销售收入和应纳税额，无需在申报表反映。纳税人如重新开具对应蓝字发票的，也不需填写申报表。
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