会计实务：会计差错更正的差异及协调(二).doc

会计差错更正的差异及协调（二）

（8）3月28日146号凭证，辅助生产车间加工专用机床使用，其成本价共计64000元，交付使用会计分录为：
借：固定资产——X机床 64000
贷：生产成本——辅助生产成本 64000
进一步审核，除钢板成本外其余为工资、制造费用成本。

（9）3月31日201号凭证，季末盘点发现库存散装白酒盘亏，其账面价值43400元，企业会计分录为：
借：管理费用 43400
贷：自制半成品——散装白酒 43400

进一步审查，企业散装白酒1季度全部为生产车间自制，生产成本中外购材料项目占整个生产成本的比例为50%，1—3月份全部按10%抵扣了进项税额，电费支出占全部生产成本的比例为10%，其适用的增值税税率为17%。盘亏原因系管理不严造成，但企业尚未报税务机关审批。

2．有关资料及情况说明如下：（1）企业采用“账结法”核算利润。3月末“本年利润”账户贷方余额累计数为300000元；（2）1—3月份“应交税金——应交增值税”明细账各月份均销项税额大于进项税额且各月末“应交税金——应交增值税”账户无余额；（3）企业固定资产月折旧率为0.5%，1季度末企业库存玉米、散装白酒、瓶装白酒、包装物（白酒瓶）的成本分别为10000元、40000元、50000元、100000元，一季度已销瓶装白酒成本结转400000元，企业各月末无在产品成本，按比例分配法分配成本的调整额；（4）城市维护建设税税率为7%，教育费用附加征收率3%，消费税税率为25%；（5）1—3月份“应交税金——应交消费税”明细账月末均无余额。

分析调整如下：

（1）存在的纳税问题及账务调整。

①企业代收的装卸搬运费属于价外收费，应计入产品销售额，该企业未计入销售额而是挂应付款账户，漏计销售额3418.8元[4000÷(1+17%)]，漏计增值税销项税额581.20元，同时漏缴消费税、城建税、教育费附加及所得税，账务调整为：
借：其他应付款 4000
贷：主营业务收入 3418.80
应交税金——应交增值税（销项税额） 581.20

②企业外购封口机属于固定资产，不得抵扣进项税额，企业应冲减进项税额1360元，应同时补缴城建税及教育费附加，调增利润；另外，企业将外购固定资产按低值易耗品处理加大了本期成本，应调减生产成本：1600—9360×0.5%×2=1506.4元，将1506.4元进行分配。
库存产成品应负担：1506.4÷（50000+400000）×50000=167.38（元）
已销产成品应负担：1506.4÷(50000+400000)×400000=1339.02(元)
账务调整为
借：固定资产 9360
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 1360
累计折旧 93.60
待摊费用 6400
库存商品——瓶装白酒 167.38
主营业务成本 1339.02

③企业以自产产品发放福利应视同销售处理，直接冲减产成品漏计了增值税（销项税金）2000箱×100元×17%=34000（元）；消费税2000箱×100元×25%=50000（元）；城建税（34000+50000）×7%=5880（元）；教育费附加（34000+50000）×3%=2520（元），同时漏记所得税，应调整应纳税所得额2000×（100—80）=40000（元）。账务调整为：
借：应付福利费 92400
贷：应交税金——应交增值税（销项税金） 34000
应交税金——应交城建税 5880
应交税金——应交消费税 50000
其他应交款——教育费附加 2520

④收购旧酒瓶不得比照收购废旧物资抵扣进项税额，应调减进项税额2600元，同时还增加了包装物成本和库存产成品成本，减少本年利润。
库存包装物应负担：2600÷（10000+50000+400000）×10000=56.52（元）
库存产成品应负担：2600÷（10000+50000+400000）×50000=282.61(元)
已售产成品应负担：2600÷(10000+50000+400000)×400000=2260.87（元）
账务处理为：
借：包装物——白酒瓶 56.52
产成品——瓶装白酒 282.61
主营业务成本 2260.87
贷:应交税金——应交增值税（进项税额转出） 2600

⑤企业以产成品兑换原材料应作销售处理，直接冲减存货成本，漏计了增值税（销项税额）、消费税、城建税及教育费附加，同时漏计了收入、利润及所得税。账务调整为：
借：自制半成品——散装白酒 15100
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 5100
主营业务收入 10000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！