会计实务：新能源发电享受税收优惠.doc

新能源发电享受税收优惠国务院常务会议近期决定，今明两年开工建设一批风电、水电、光伏发电及沿海核电项目。在支持新能源发电方面，目前，国家在增值税和企业所得税方面都有优惠政策，本文一一梳理。企业所得税优惠政策税率式减免文件依据：中华人民共和国企业所得税法科技部、财政部、国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172号）科技部、财政部、国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号）15%：国家需要重点扶持的高新技术企业，企业所得税税率为15%。新能源发电项目认定高新技术企业的有关条件、范围、程序按国科发火2008172号和国科发火2008362号相关规定执行。税额式减免文件依据：国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知（国税发200980号）三免三减半：对居民企业经有关部门批准，从事符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。电力属公共基础设施项目，可享受上述优惠。10%：新能源发电项目购置专用设备在环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录、安全生产专用设备企业所得税优惠目录之内的，专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免可在5年内结转抵免。税基式减免文件依据：财政部、国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知（财税200838号）不征税：自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。操作提示设备抵免财政拨款购置，或者没有实际使用的专用设备不享受优惠。专用设备投资额包括不允许抵扣的增值税进项税额，但不包括可以抵扣的增值税进项税额，也不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。如果专用设备从购置之日起5个纳税年度内转让、出租，抵免优惠即停止，并补缴已抵免的税款。融资租赁租入专用设备的，如果租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租企业，承租企业停止享受抵免优惠，并补缴已抵免的税款。单独核算企业同时从事不在目录范围的生产经营项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算，并合理分摊企业的期间共同费用。没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠。期间共同费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额和人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。企业从事承包经营、承包建设和内部自建自用目录规定项目的所得，不得享受“三免三减半”的企业所得税优惠。备案事项纳税人应在取得第一笔收入后应向主管税务机关递交备案申请，并报送下列资料：企业所得税优惠政策备案报告表证明环境保护、节能节水项目符合规定范围、条件、技术标准的相关证明材料，取得第一笔收入的证明资料减免税申请报告并企业所得税减免税申请表减免税所属年度（季度）财务会计报表企业所得税纳税申报表（或预缴申报表）税务机关要求的其他资料。增值税优惠政策核电文件依据：财政部、国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知（财税200838号）按比例返还：核力发电企业生产销售电力产品，15年内按一定比例返还已入库增值税。前5年返还比例为75%，第6年第10年为70%，第11年第15年为55%。分别核算：退税以核电机组为单位核算电力产品销售额，不分别核算或核算不准确，不能享受优惠。计算公式：单台核电机组增值税退税额（单台核电机组电力产品销售额核电发电企业电力产品销售额合计）核电发电企业实际缴纳增值税额退税比例。风电文件依据：财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税2008156号）即征即退：销售利用风力生产的电力实现的增值税，实行即征即退50%的政策。水电文件依据：财政部、国家税务总局关于大型水电企业增值税政策的通知（财税201410号）财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457号）即征即退：装机容量超过100万千瓦的水力发电站，2013年1月1日至2015年12月31日，其增值税实际税负超过8%的部分即征即退。2016年1月1日至2017年12月31日，其增值税实际税负超过12%的部分即征即退。简易征收：自2014年7月1日起，县级及县级以下小型水力发电单位各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含）的小型水力发电单位生产的电力，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。光伏发电文件依据：财政部、国家税务总局关于光伏发电增值税政策的通知（财税201366号）即征即退：自2013年10月1日至2015年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。操作提示多种项目并存的处理国家税务总局关于纳税人既享受增值税即征即退、先征后退政策又享受免抵退税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第69号）纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。企业享受即征即退增值税优惠政策，按以下规程办理：企业享受有关优惠资格认定提交相关资料（企业申请报告、资格认定表、退抵税申请审批表、申请退税所属期增值税纳税申报表、税收缴款书或完税证复印件、税务机关要求的其他相关资料）税务机关批准即征即退日开始办理增值税即征即退。普通发票的开具国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具等有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第32号）国家电网公司所属企业从分布式光伏发电项目发电户处购买电力产品，可由国家电网公司所属企业开具普通发票。光伏发电项目发电户销售电力产品，按照税法规定应缴纳增值税的，可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税办法计算并代征增值税税款，同时开具普通发票。按税法规定可享受免征增值税政策的，可由国家电网公司所属企业直接开具普通发票。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！